境外稅制——泰國(guó)篇

　　一、綜述

　　泰國(guó)的主要稅法是1938年的稅法典，由泰國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)實(shí)施。稅務(wù)廳廳長(zhǎng)執(zhí)行這部法典的必要管理和實(shí)施職能。該法典以泰國(guó)皇家法令、各部條例、各部通知及稅務(wù)委員會(huì)指令和裁決為補(bǔ)充。

　　泰國(guó)運(yùn)行著一個(gè)自我評(píng)估系統(tǒng)，用于提交所得稅申報(bào)表，會(huì)對(duì)不守法或欺詐行為予以重罰。因?yàn)榧{稅人有意遺漏而未能提交申報(bào)表，或?yàn)榱颂佣惗峁┨摷傩畔?，可能?huì)受到監(jiān)禁懲罰。

　　凡是通過(guò)在泰國(guó)境內(nèi)受雇或開展業(yè)務(wù)而獲得應(yīng)稅收入的人士（無(wú)論是否已定居），都必須向泰國(guó)繳納個(gè)人所得稅，已根據(jù)避免雙重征稅協(xié)定或者其他國(guó)際或雙邊協(xié)定免交個(gè)人所得稅的情況除外。如果居民從國(guó)外來(lái)源（款項(xiàng)已在獲得收入的同一年進(jìn)入泰國(guó)）獲得了任何收入，則也要為此繳納所得稅。所得稅根據(jù)泰國(guó)稅法典第40節(jié)所述的"應(yīng)稅收入"征收。每類應(yīng)稅收入都以特定規(guī)則和條例（有關(guān)計(jì)算、免稅額、扣除額、所得稅稅率和代扣稅率）為準(zhǔn)。

　　確定個(gè)人的應(yīng)稅收入時(shí)，允許個(gè)人使用各種扣除額和免稅額。包括法定的標(biāo)準(zhǔn)扣除額、固定的個(gè)人年免稅額與實(shí)際發(fā)生支出的扣除額。私人或資本性支出，以及為了產(chǎn)生免征所得稅的收入而發(fā)生的支出，都不能扣除。個(gè)人要按累進(jìn)稅率繳納所得稅。收入也要由付款方代扣。

　　在泰國(guó)稅法中，公司和其他法人實(shí)體（無(wú)論根據(jù)泰國(guó)還是其他國(guó)家/地區(qū)的法律組建）都稱為"法人公司或合伙企業(yè)".泰國(guó)的法人公司或合伙企業(yè)都要為其全球收入繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)其他國(guó)家/地區(qū)法律組建的實(shí)體如在泰國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)，就必須為其在泰國(guó)境內(nèi)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)納稅。

　　稅收年通常遵循日歷年。但是，如果是法人公司或合伙企業(yè)，則會(huì)認(rèn)為稅收年就是會(huì)計(jì)年，因此可能會(huì)在任何日期結(jié)束。然而，一旦選定之后，就必須始終使用這一稅收周期，只有在稅務(wù)廳廳長(zhǎng)批準(zhǔn)的情況下才能更改。

　　參與泰國(guó)天然石油和天然氣資源開采的公司會(huì)牽涉到一部單獨(dú)的所得稅法。受到泰國(guó)投資促進(jìn)委員會(huì)扶持的公司自開業(yè)起能在若干年內(nèi)享受多項(xiàng)特殊的稅收激勵(lì)措施。

　　泰國(guó)采用廣泛代扣稅制度，基于泰國(guó)境內(nèi)外的匯款額征稅。

　　泰國(guó)征收增值稅的對(duì)象既包括其境內(nèi)提供的各種商品（包括資本項(xiàng)目）和服務(wù)，也包括進(jìn)口商品和服務(wù)。目前的增值稅稅率是7%，但該稅率僅適用于年銷售收入總額超過(guò)1，800，000泰銖的企業(yè)。標(biāo)準(zhǔn)增值稅稅率原為10%，已在1999年4月1日降為7%.泰國(guó)境內(nèi)的某些企業(yè)不受增值稅稅制的約束，但要繳納特殊營(yíng)業(yè)稅（SBT）。這些企業(yè)包括：銀行和類似企業(yè)；金融機(jī)構(gòu)、證券公司和信貸公司；保險(xiǎn)企業(yè)；代理企業(yè)；以及房地產(chǎn)企業(yè)。特殊營(yíng)業(yè)稅的稅率（已考慮地方稅）通常是 3.3%，針對(duì)收入總額征收，但對(duì)于人壽保險(xiǎn)企業(yè)，這一稅率卻是2.75%.有些文件和交易要繳納印花稅。其稅率取決于文書種類，但一般介于0.1%和1%之間。

　　每個(gè)文書的統(tǒng)一稅率稅額是1泰銖到200泰銖。

　　泰國(guó)境內(nèi)的府、區(qū)、市不另征收所得稅。

　　泰國(guó)現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、特別營(yíng)業(yè)稅、土地房產(chǎn)稅、地方發(fā)展稅、廣告牌稅等。

　　泰國(guó)的納稅年度是根據(jù)會(huì)計(jì)年度，一般來(lái)說(shuō)不少于12個(gè)月。

　　一般情況下，一年繳納兩次企業(yè)所得稅，企業(yè)納稅人需要在會(huì)計(jì)年度前6個(gè)月結(jié)束后的2個(gè)月內(nèi)提交所得稅申報(bào)表，同時(shí)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的150天內(nèi)提交年度納稅申報(bào)表。

　　二、企業(yè)稅

　　1.納稅法人企業(yè)范圍

　　泰國(guó)稅法中對(duì)法人企業(yè)的定義非常廣泛，包括公司、未組成公司的合資實(shí)體、在冊(cè)合伙企業(yè)、境外法定企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)、基金會(huì)或任何營(yíng)業(yè)的協(xié)會(huì)等實(shí)體。

　　泰國(guó)企業(yè)就其全球所得繳納企業(yè)所得稅。外國(guó)企業(yè)僅就其源于泰國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。2013年1月1日至2015年12月31日會(huì)計(jì)期間適用20%企業(yè)所得稅率。

　　依據(jù)泰國(guó)法律設(shè)立的企業(yè)就是泰國(guó)稅務(wù)居民企業(yè)。外國(guó)公司如果在泰國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也需要繳納泰國(guó)企業(yè)所得稅。"在泰國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)" 是很寬泛的概念，外國(guó)公司在泰國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的雇員、商業(yè)代表，或者其在泰國(guó)取得的各類收入或者財(cái)產(chǎn)收益等都有可能導(dǎo)致外國(guó)公司被認(rèn)定在泰國(guó)從事有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中具體也取決于有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定。

　　資本利得一般并入企業(yè)的所得中一并征收企業(yè)所得稅，沒有專門的資本利得稅。

　　在符合有關(guān)條件的情況下，居民企業(yè)之間的股息紅利收入一般是免稅的。

　　地方不征收所得稅。

　　泰國(guó)境內(nèi)的法人企業(yè)通常要為其凈利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，但是，對(duì)于中小企業(yè)、某些上市公司和以地區(qū)運(yùn)營(yíng)總部的形式在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司，如果滿足特定的標(biāo)準(zhǔn)，也可享受較低的稅率。凈利潤(rùn)的算法是，累計(jì)某會(huì)計(jì)期間內(nèi)通過(guò)營(yíng)業(yè)直接或間接產(chǎn)生的所有收入，然后減去根據(jù)泰國(guó)稅法典允許扣除的所有支出。

　　概括而言，凡是根據(jù)泰國(guó)法律成立（或根據(jù)其他國(guó)家/地區(qū)法律成立，但在泰國(guó)營(yíng)業(yè)）的法人企業(yè)，都要為其收入繳納企業(yè)所得稅。

　　雖然某些實(shí)體可被劃入法人企業(yè)一類，但已明確免除其繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)。這些實(shí)體包括指定的公益慈善機(jī)構(gòu)、大使館、聯(lián)合國(guó)機(jī)構(gòu)和某些根據(jù)其他稅法納稅的行業(yè)，例如石油和天然氣行業(yè)，該行業(yè)根據(jù)泰國(guó)《石油所得稅法》納稅。

　　通常，泰國(guó)稅法并不認(rèn)可轉(zhuǎn)遞實(shí)體，而是會(huì)將在冊(cè)合伙企業(yè)和類似的實(shí)體看作企業(yè)收稅。已在泰國(guó)證券交易所上市的基金是例外，在這種情況下，基金會(huì)被泰國(guó)《證券交易法》認(rèn)定為企業(yè)，因此要承擔(dān)有限的責(zé)任，作為轉(zhuǎn)遞實(shí)體為基金的單位持有人代繳基金收入所得稅。

　　2.營(yíng)業(yè)場(chǎng)所在泰國(guó)，營(yíng)業(yè)場(chǎng)所問(wèn)題并不是泰國(guó)納稅義務(wù)的直接決定因素。

　　所有公司，包括已根據(jù)泰國(guó)法律注冊(cè)的其他形式的法人實(shí)體，或根據(jù)其他國(guó)家/地區(qū)法律組建并在泰國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)的實(shí)體，都要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)泰國(guó)法律注冊(cè)的公司要為其所有收入繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)其他國(guó)家/地區(qū)法律注冊(cè)并在泰國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)的公司，則要為其在泰國(guó)境內(nèi)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生的凈利潤(rùn)納稅。

　　"在泰國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)"一詞涵蓋了法人企業(yè)通過(guò)承攬合同在泰國(guó)境內(nèi)獲得收入的情況，無(wú)論該法人企業(yè)是已在泰國(guó)成立永久分支機(jī)構(gòu)，還是分支機(jī)構(gòu)都位于泰國(guó)境外。例如，根據(jù)其他國(guó)家/地區(qū)法律成立的公司或合伙企業(yè)為了營(yíng)業(yè)而在泰國(guó)擁有雇員、代表、代理人或中間人，從而在泰國(guó)境內(nèi)得到收入或收益，就視此類公司或合伙企業(yè)為在泰國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)。

　　3.凈利潤(rùn)

　　征收所得稅的對(duì)象是為稅務(wù)目的而確定的"凈利潤(rùn)".為稅務(wù)目的而確定凈利潤(rùn)時(shí)，首先要考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)。根據(jù)泰國(guó)法律，會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)人員的審核，其算法是，累計(jì)相應(yīng)會(huì)計(jì)年內(nèi)通過(guò)營(yíng)業(yè)直接或間接產(chǎn)生的所有收入，然后從中減去所有允許扣除的支出。收入和支出是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的，因此凡是相應(yīng)稅收年發(fā)生的收入，無(wú)論是否收到都要包括在內(nèi)，作為相應(yīng)稅收年的收入；而凡是與此類收入有關(guān)的支出，無(wú)論支付與否都要包括在內(nèi)，作為相應(yīng)稅收年的支出。

　　4.應(yīng)稅收入

　　泰國(guó)稅法典第40節(jié)中所詳述的應(yīng)稅收入涵蓋了法人企業(yè)有可能得到的各種收入，其中還為所有未具體詳述的收入設(shè)立了一個(gè)"全部適用"的小節(jié)。

　　來(lái)自國(guó)外的收入根據(jù)泰國(guó)法律組建的法人企業(yè)有義務(wù)為所有來(lái)自國(guó)外的收入向泰國(guó)納稅。

　　5.資本收益

　　已實(shí)現(xiàn)的收益，不考慮其收入的規(guī)律性，都被界定為收入（包括資本收益）。

　　泰國(guó)不對(duì)企業(yè)資本收益另行征稅。無(wú)論當(dāng)初獲取資產(chǎn)的目的如何，通過(guò)處置資產(chǎn)帶來(lái)的收益均被視為普通收入，需要繳納所得稅。

　　6.股利

　　法人企業(yè)得到的股利均為應(yīng)稅收入，除非法人企業(yè)所持股份在此前已持有至少三個(gè)月，此后繼續(xù)持有的時(shí)間也不短于三個(gè)月。如果符合這些標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)應(yīng)用以下處理方法：

　　● 對(duì)于已在泰國(guó)證券交易所上市的公司，從其他已在泰國(guó)上市的公司、普通或上市公司和基金得到的所有股利均免征所得稅；

　　● 對(duì)于根據(jù)泰國(guó)法律組建并且尚未上市的泰國(guó)有限公司，其從另一當(dāng)?shù)仄髽I(yè)得到的所有股利或利潤(rùn)份額都不必計(jì)入收入內(nèi)，前提是在上述當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的有投票權(quán)的股份總數(shù)中，該公司至少持有 25%，而且未與上述當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)生相互持股情況；

　　● 根據(jù)泰國(guó)法律組建并且未上市的泰國(guó)有限公司如果未滿足上一段中所述的條件，則必須將從其他當(dāng)?shù)毓?、基金或根?jù)泰國(guó)法律組建的某些其他金融機(jī)構(gòu)得到的股利或利潤(rùn)份額的一半計(jì)入收入。

　　股利本身并不能從所得稅中扣除，但為了能支付股利而借入的資金的利息能從所得稅中扣除。

　　7.免稅收入

　　公司收到的股利能作為非評(píng)稅收入。此外，在已得到泰國(guó)投資促進(jìn)委員會(huì)批準(zhǔn)的期間內(nèi)獲得的收入也可構(gòu)成免稅收入。

　　8.扣除額

　　一般而言，為了在泰國(guó)境內(nèi)獲取利潤(rùn)或開展業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出都能扣除。因此，普通業(yè)務(wù)支出、符合條件的壞帳和折舊（折舊率為5%到100%，取決于折舊資產(chǎn)的性質(zhì)）都可以作為扣除項(xiàng)。商業(yè)銀行可以要求全額扣除為壞帳和呆帳提供的準(zhǔn)備金，此金額按泰國(guó)銀行的準(zhǔn)備金規(guī)則計(jì)算。

　　根據(jù)明確的規(guī)定，某些支出在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不能作為扣除項(xiàng)。此類支出包括儲(chǔ)備金、準(zhǔn)備金（有一些例外）、私人支出、所得稅、罰金、向慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的財(cái)物（超過(guò)凈利潤(rùn)2%），以及招待費(fèi)（超過(guò)根據(jù)總營(yíng)業(yè)額規(guī)定的限額）。

　　在泰國(guó)，因?yàn)槲醇皶r(shí)繳納所得稅而必須額外支付的費(fèi)用（利息）和罰金，不能從所得稅中扣除。

　　未專用于泰國(guó)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總部支出，不能作為泰國(guó)分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)支出扣除。只與總部有關(guān)的支出（如辦公室租金、公用事業(yè)費(fèi)和文具費(fèi)）不得在繳稅時(shí)計(jì)入泰國(guó)分支機(jī)構(gòu)的扣除額。否則，當(dāng)總部的部分一般間接支出重新由泰國(guó)分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)時(shí)就會(huì)造成困難。這是因?yàn)橐岢隹鄢缶捅仨毺峁┛偛繉徲?jì)人員出具的證明，以證實(shí)重新由泰國(guó)分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)的總部的間接支出是按泰國(guó)法律算出的。

　　產(chǎn)生的可扣除支出能在其應(yīng)計(jì)或發(fā)生的相應(yīng)會(huì)計(jì)年中扣除，并且必須反映在帳簿中。

　　9.稅損

　　法人企業(yè)在任何會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的稅損，都最多能連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)到五個(gè)會(huì)計(jì)期間，可與任何性質(zhì)的應(yīng)稅利潤(rùn)相互抵銷。在泰國(guó)，既不允許回沖稅損，也沒有關(guān)于企業(yè)集體彌補(bǔ)稅損的規(guī)定。

　　稅損不在公司所有權(quán)發(fā)生變化或公司業(yè)務(wù)發(fā)生變化之前處理。

　　10.分組/合并

　　泰國(guó)未采用企業(yè)稅合并制。每家公司都必須準(zhǔn)備經(jīng)過(guò)審核的財(cái)務(wù)報(bào)表，并提交年度報(bào)稅表。

　　11.稅收折舊/資本免稅額

　　在計(jì)算允許扣除的折舊費(fèi)時(shí)，可以采用任何得到普遍接受的會(huì)計(jì)方法和折舊率，前提是折舊費(fèi)最終不超過(guò)容許的成本價(jià)格百分比，或者資產(chǎn)成本的減值速度不會(huì)快于采用官方規(guī)定折舊率時(shí)的情況。

　　采用某種會(huì)計(jì)方法和折舊率后，就必須一直用下去，只有在征得稅務(wù)廳廳長(zhǎng)批準(zhǔn)后才能更改。

　　根據(jù)于1999年10月23日生效的皇家法令，對(duì)通常折舊率上限為20%的資產(chǎn)，公司可以采用最高40%的折舊率。在應(yīng)用折舊率時(shí)必須使用逐年遞減法。在資產(chǎn)使用壽命的最后一個(gè)會(huì)計(jì)期間，可以要求將資產(chǎn)殘值作為折舊費(fèi)。

　　但是，如果納稅人帳簿中用于會(huì)計(jì)目的的折舊率低于規(guī)定的稅收折舊率，則必須用較低的折舊率處理稅收。

　　要獲得額外減值操作次數(shù)的資格，公司的固定資產(chǎn)（除了土地費(fèi)）不得超過(guò) 2 億泰銖，并且雇員數(shù)量不超過(guò) 200 名。該法生效三年后，稅務(wù)廳廳長(zhǎng)可發(fā)布條例，以規(guī)定合格標(biāo)準(zhǔn)。

　　對(duì)于泰國(guó)投資促進(jìn)委員會(huì)批準(zhǔn)的公司，可能會(huì)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施安裝或施工費(fèi)提供特殊扣除限額。

　　應(yīng)該對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)期間獲得的資產(chǎn)的折舊限額進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　應(yīng)折舊資產(chǎn)的處置帶來(lái)的損益都應(yīng)能夠評(píng)稅/扣除。這些損益的算法是，取資產(chǎn)銷售報(bào)酬與資產(chǎn)稅下調(diào)值之差。

　　12.支出的攤銷

　　為計(jì)算所得稅，某些其他資本化業(yè)務(wù)支出（如無(wú)形權(quán)利）可按照其預(yù)期使用壽命期間攤銷。

　　13.利息

　　泰國(guó)稅法中對(duì)利息并未作出正式定義。但是，認(rèn)定利息時(shí)可參考以下應(yīng)評(píng)稅收入分類："屬于貸款利息（要根據(jù)石油所得稅適用法律代扣稅款，是根據(jù)這種法律代扣所得稅后余下的貸款利息）的債券、存款、無(wú)擔(dān)保債券、票據(jù)、貸款（無(wú)論有沒有擔(dān)保）利息，或者贖回價(jià)格與法人公司、合伙企業(yè)或任何其他法人發(fā)行（并首次以低于其贖回價(jià)格的價(jià)格出售）的票據(jù)或金融工具的賣價(jià)之間的差額，包括性質(zhì)類似于利息的收入，通過(guò)提供貸款或因?yàn)楦鞣N債務(wù)（無(wú)論有沒有擔(dān)保）提出要求而得到的收益或又一筆報(bào)酬。"一般而言，為在泰國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)而借入資金產(chǎn)生的利息支出都能扣除，包括為獲取股份和支付股利而籌資的借款。利息支出發(fā)生后，可在當(dāng)年扣除，也能將其資本化（為了納稅），具體情況取決于利息支出的性質(zhì)。不會(huì)基于債務(wù)或股本的多少而對(duì)利息能否扣除進(jìn)行限制。

　　14.稅率

　　企業(yè)所得稅稅率通常是法人企業(yè)凈利潤(rùn)的20%.按凈利潤(rùn)的10%的企業(yè)所得稅稅率適用于BIBF企業(yè)。

　　按凈利潤(rùn)的10%征收的較低稅率也適用于根據(jù)泰國(guó)稅法典頒發(fā)的皇家法令（特意準(zhǔn)許在泰國(guó)、免稅區(qū)或免稅區(qū)之間從事進(jìn)出口石油貿(mào)易業(yè)務(wù)）認(rèn)定為合格企業(yè)的公司，針對(duì)可包括在內(nèi)的通過(guò)石油貿(mào)易獲得的收入（每年不少于20億泰銖）收取。

　　在根據(jù)泰國(guó)稅法典頒發(fā)的一道皇家法令中，對(duì)降低上市公司如已在泰國(guó)證券交易所或其MAI板塊（泰國(guó)證券交易所新建立的交易平臺(tái)）上市的公司的稅率作出了規(guī)定。

　　中小企業(yè)也有權(quán)采用較低的企業(yè)所得稅稅率。中小企業(yè)是指會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)已付清的資本不超過(guò)500萬(wàn)泰銖的法人公司或合伙企業(yè)。

　　可應(yīng)用于泰國(guó)境內(nèi)的地區(qū)運(yùn)營(yíng)總部的較低稅率，會(huì)在"稅收激勵(lì)措施"下討論。

　　匯往國(guó)外的利潤(rùn)，無(wú)論通過(guò)股利還是其他分配形式匯出，都要代扣10%的稅。

　　從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的國(guó)外法人企業(yè)必須先為其總收入納稅，然后再扣除支出。如果該法人企業(yè)從事的是客運(yùn)業(yè)務(wù)，則其在泰國(guó)收取的票款適用的稅率是3%；如果從事貨運(yùn)業(yè)務(wù)，則其可在泰國(guó)收取或在別處針對(duì)從泰國(guó)運(yùn)出的商品收取的運(yùn)費(fèi)適用的稅率是 3%. 15.稅收管理所有法人企業(yè)都必須提交企業(yè)所得稅申報(bào)表。泰國(guó)運(yùn)行著一個(gè)稅收自我評(píng)估系統(tǒng)。

　　沒有針對(duì)合并群體申報(bào)表的規(guī)定。

　　法人公司可以選擇任何12個(gè)月的時(shí)段作為會(huì)計(jì)期間，但一經(jīng)采用就只能在得到稅務(wù)廳廳長(zhǎng)批準(zhǔn)后才能更改。

　　企業(yè)所得稅可以每年分兩期繳納，必須隨應(yīng)繳稅金提交相關(guān)申報(bào)表：

　　● 年度企業(yè)所得稅申報(bào)表（所附帳目必須有簽名并經(jīng)過(guò)審核），必須在會(huì)計(jì)年結(jié)束后的150 天內(nèi)提交；

　　● 半年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，必須在會(huì)計(jì)年前六個(gè)月結(jié)束后的兩個(gè)月內(nèi)提交；

　　● 所有上市公司、銀行、金融公司、證券公司、信貸公司，以及審計(jì)人員已得到泰國(guó)稅務(wù)廳批準(zhǔn)的公司，都必須基于實(shí)際收入繳納半年度稅。其他類型的企業(yè)則需要估算本年的凈利潤(rùn)并據(jù)此計(jì)算出稅金，按此值的一半納稅；

　　● 針對(duì)半年的收益繳納的稅額，以及由收入支付方代扣的稅金，在年末計(jì)算收益時(shí)都允許作為已繳稅金進(jìn)行稅收抵免。

　　泰國(guó)稅務(wù)廳會(huì)檢查報(bào)稅表和所附的經(jīng)過(guò)審核的帳目是否準(zhǔn)確無(wú)誤。然后，泰國(guó)稅務(wù)廳就能酌情要求提供其他信息，作為扣除要求或其他事宜的處理依據(jù)。泰國(guó)稅務(wù)廳可以隨機(jī)選取法人企業(yè)，進(jìn)行深入調(diào)查或?qū)徲?jì)。

　　根據(jù)泰國(guó)法律組建并由其他國(guó)家/地區(qū)擁有的公司，以及在國(guó)外組建的公司的分支機(jī)構(gòu)，所要遵守的申報(bào)表提交要求都與泰國(guó)擁有的公司相同。

　　除非出現(xiàn)欺詐或逃稅行為，否則納稅人所得稅申報(bào)表通常會(huì)在兩年后封存。

　　16.稅號(hào)

　　所有已在泰國(guó)注冊(cè)的法人企業(yè)都必須申請(qǐng)稅號(hào)，并在所有報(bào)稅表中注明該稅號(hào)。

　　僅從泰國(guó)獲得收入的非當(dāng)?shù)胤ㄈ似髽I(yè)，如果最終已在泰國(guó)代扣稅金，則不必?fù)碛卸愄?hào)。

　　三、國(guó)際稅收

　　1.雙重課稅減負(fù)措施

　　法人企業(yè)能享受針對(duì)境外收入的境外稅收減負(fù)措施，方法是要求認(rèn)定已在雙邊繳納的稅額，或者要求就所得稅納稅義務(wù)認(rèn)定已在單邊繳納的稅額，具體情況取決于是否已與收入來(lái)源國(guó)簽訂雙重課稅協(xié)議，以及這種協(xié)議的期限。多余的免稅額不能結(jié)轉(zhuǎn)，也不能回沖。

　　如果要求享受雙重課稅減負(fù)措施，則法人企業(yè)必須說(shuō)明其境外收入已經(jīng)在先前計(jì)算稅額時(shí)考慮在總額之內(nèi)，然后才扣除在境外所繳納的稅金。為了要求享受減負(fù)措施，稅務(wù)廳廳長(zhǎng)會(huì)要求通過(guò)正式收據(jù)提供已在境外繳納稅金的證明。

　　在泰國(guó)營(yíng)業(yè)的其他國(guó)家/地區(qū)的法人企業(yè)，如果也是已與泰國(guó)簽訂雙重課稅協(xié)議的國(guó)家/地區(qū)的當(dāng)?shù)丶{稅企業(yè)，則僅當(dāng)其在泰國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，才會(huì)對(duì)通過(guò)那種業(yè)務(wù)得到的利潤(rùn)征稅。"常設(shè)機(jī)構(gòu)"的定義十分廣泛，包括用于經(jīng)營(yíng)全部或部分業(yè)務(wù)的固定場(chǎng)所，通常還包括以此類場(chǎng)所作為分支機(jī)構(gòu)、辦公室、廠房、倉(cāng)庫(kù)、建筑工地或礦場(chǎng)的情況。但是，所指的常設(shè)機(jī)構(gòu)確實(shí)因雙重課稅協(xié)議而異。

　　2.泰國(guó)代扣的稅金

　　應(yīng)稅收入支付方如果是泰國(guó)本地企業(yè)，則要負(fù)責(zé)從在泰國(guó)國(guó)內(nèi)向個(gè)人和企業(yè)支付的初始款項(xiàng)中扣除稅金。

　　在發(fā)生付款的月份的下個(gè)月的第七天之前，應(yīng)評(píng)稅收入支付方要負(fù)責(zé)扣除稅金、匯付稅款和填寫申報(bào)表。根據(jù)其他國(guó)家/地區(qū)法律組建的公司，如果在泰國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)，則要負(fù)責(zé)對(duì)向泰國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)和海外居民（具體情況取決于收入類型）支付的款項(xiàng)代扣稅金。

　　如果根據(jù)合同確定的應(yīng)付款總額少于1，000 泰銖，則不對(duì)所支付的款項(xiàng)代扣稅金。

　　得到的收入要在本國(guó)/本地區(qū)內(nèi)代扣稅金的公司，可以要求為針對(duì)其年企業(yè)所得稅納稅義務(wù)代扣的稅金提供免稅額。

　　3.針對(duì)匯往海外的款項(xiàng)代扣稅金

　　某幾類應(yīng)評(píng)稅收入的所有支付方，都必須從向海外居民個(gè)人和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)支付的此類收入中代扣稅金。

　　4.雙重課稅協(xié)議

　　截至2009 年1 月1 日，泰國(guó)已與52 個(gè)國(guó)家/地區(qū)簽訂雙重課稅協(xié)議（DTA）。代扣稅率適用于在泰國(guó)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的收款國(guó)（地區(qū)）。

　　四、反避稅條例

　　1.簡(jiǎn)介

　　泰國(guó)沒有一般反避稅條款。不過(guò)，稅務(wù)廳有權(quán)對(duì)任何公司或個(gè)人的商業(yè)事務(wù)進(jìn)行調(diào)查，以確定納稅申報(bào)表披露是否正確以及信息是否完整。

　　如果支出只是出于為了獲得利潤(rùn)或出于商務(wù)目的而產(chǎn)生的，稅法允許將此類支出扣除。因此，如果任何方案由于支出的本質(zhì)不是為了獲得利潤(rùn)或出于商務(wù)目的而減少納稅人的應(yīng)稅收入，則可能會(huì)導(dǎo)致不允許扣除此類支出。此外，編造或虛構(gòu)的支出不可扣除。

　　任何涉及逃稅情況的公司或官員，都可能會(huì)受到包括罰款、附加罰款和有期徒刑在內(nèi)的各種處罰。處罰的嚴(yán)重程度取決于具體的情況。

　　2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　與總部、同系子公司、其他分支機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)實(shí)體有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)需要在法定審計(jì)帳目中披露此類相關(guān)方業(yè)務(wù)往來(lái)及其性質(zhì)。根據(jù)稅法典的條款，泰國(guó)的稅務(wù)廳有權(quán)認(rèn)定，納稅人通過(guò)提供商品或服務(wù)（或出借資金，此時(shí)認(rèn)為獲得了低于市場(chǎng)價(jià)值的回報(bào)）獲得了市場(chǎng)價(jià)值回報(bào)。稅收部門還有權(quán)拒絕扣除任何并非完全用于獲取利潤(rùn)或商務(wù)用途的支出。

　　部門訓(xùn)令已經(jīng)發(fā)布了轉(zhuǎn)讓定價(jià)方針。訓(xùn)令確認(rèn)，根據(jù)泰國(guó)稅法典，稅務(wù)廳有權(quán)在以下情況調(diào)整企業(yè)稅收目的收入和支出：● 在無(wú)正當(dāng)理由的情況下，沒有得到補(bǔ)償，或獲得的補(bǔ)償?shù)陀谑袃r(jià)；以及● 在無(wú)正當(dāng)理由的情況下，所支付的費(fèi)用高于市價(jià)。

　　訓(xùn)令提供了確定相關(guān)方之間的跨境交易與泰國(guó)國(guó)內(nèi)交易的市場(chǎng)價(jià)格的準(zhǔn)則。訓(xùn)令對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的定義與OECD 的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則中使用的"保持距離"原則一致。

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供或資金出借的市場(chǎng)價(jià)格是指，在交易之日，獨(dú)立的締約方之間將就相同特征、類別和類型的資產(chǎn)、服務(wù)或貸款支付的價(jià)格。

　　術(shù)語(yǔ)"獨(dú)立締約方"指在管理、控制或資本方面沒有直接或間接關(guān)系的締約方。此定義與OECD 的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則中的"相關(guān)企業(yè)"概念一致。

　　訓(xùn)令還建議，應(yīng)該選擇以下四種定價(jià)方法之一來(lái)確定市場(chǎng)價(jià)格：

　　● 可比非控制價(jià)格法；

　　● 轉(zhuǎn)售價(jià)格法；

　　● 成本加成法；或其他方法。

　　如果不能應(yīng)用上面的前三個(gè)方法，則公司可以使用任何其他"國(guó)際認(rèn)可"的方法。

　　稅務(wù)廳已表示將接受OECD 采用的基于利潤(rùn)的方法，即可比利潤(rùn)法和交易凈利潤(rùn)法。

　　具體采用上述哪種方法，取決于相關(guān)方的交易價(jià)格或利潤(rùn)比較，其中的價(jià)格或利潤(rùn)應(yīng)使用在相同或類似情況下獨(dú)立締約方之間的交易的價(jià)格或利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算。

　　此外，訓(xùn)令還提供了全面的文件列表，并要求稅收部門官員在執(zhí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)檢查時(shí)審閱公司為了支持與相關(guān)方確立的轉(zhuǎn)讓價(jià)格而準(zhǔn)備的此類文件。訓(xùn)令規(guī)定，這些文件應(yīng)該在進(jìn)行交易的同時(shí)準(zhǔn)備，并保留在公司的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

　　考慮到泰國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的執(zhí)行，泰國(guó)企業(yè)需要確保與相關(guān)方的交易定價(jià)是基于認(rèn)可的方法，并且轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確立流程得到了妥善記錄。未能遵循這些準(zhǔn)則可能會(huì)導(dǎo)致耗時(shí)且成本高昂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)核查。

　　3.常設(shè)機(jī)構(gòu)

　　泰國(guó)稅法典的總則中指出："如果根據(jù)其他國(guó)家/地區(qū)的法律成立的公司或合伙企業(yè)，為了營(yíng)業(yè)而在泰國(guó)設(shè)有雇員、代表或中間人，從而在泰國(guó)境內(nèi)得到收入或收益，則會(huì)認(rèn)為此類公司或合伙企業(yè)在泰國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)稅。"因此，泰國(guó)將對(duì)泰國(guó)分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征收所得稅，額度為可認(rèn)定的泰國(guó)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的30%.當(dāng)泰國(guó)分支機(jī)構(gòu)將這些利潤(rùn)匯付到總部時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付 10% 的分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)匯付稅。

　　因此，泰國(guó)向匯付后分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征收的總稅率為37%，等于泰國(guó)公司獲得的、作為股利匯付給國(guó)外母公司的利潤(rùn)所支付的稅額。不過(guò)，通常認(rèn)為在泰國(guó)設(shè)立的公司是在泰國(guó)開展業(yè)務(wù)的一種較為簡(jiǎn)單的結(jié)構(gòu)。泰國(guó)公司還可以扣除其管理費(fèi)用、版稅和其他類似費(fèi)用，而根據(jù)泰國(guó)稅法，外企的泰國(guó)分支機(jī)構(gòu)不能扣除這些費(fèi)用，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)被視為與其總部是同一個(gè)法律實(shí)體。

　　泰國(guó)與其他國(guó)家/地區(qū)建立了非常廣泛的雙重課稅協(xié)議網(wǎng)絡(luò)。在這些雙重課稅協(xié)議中，術(shù)語(yǔ)"常設(shè)機(jī)構(gòu)"的典型措詞都遵循OECD 模式。因此，泰國(guó)稅務(wù)廳一般不會(huì)對(duì)遵循OECD 準(zhǔn)則的常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的任何解釋提出質(zhì)疑。

　　同樣，泰國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的泰國(guó)利潤(rùn)和將這些利潤(rùn)匯付到國(guó)外總部征收的總稅率將為37%. 4.資本弱化泰國(guó)沒有資本弱化條例。

　　5.受控外國(guó)公司（CFC） 條款泰國(guó)沒有CFC 條款。

　　五、個(gè)人稅

　　1.簡(jiǎn)介

　　凡是通過(guò)在泰國(guó)境內(nèi)受雇或開展業(yè)務(wù)而獲得應(yīng)評(píng)稅收入的人員（無(wú)論是否已定居），都必須向泰國(guó)繳納個(gè)人所得稅，除非已根據(jù)雙重課稅協(xié)議的規(guī)定免交個(gè)人所得稅。不論此類收入是在泰國(guó)國(guó)內(nèi)還是國(guó)外支付的。

　　對(duì)于從國(guó)外來(lái)源獲得的收入，居民個(gè)人也要對(duì)在獲得收入的同一年在泰國(guó)支付或匯付到泰國(guó)的部分繳納個(gè)人所得稅。

　　雇主需要從向雇員支付的工資及其他福利中代扣所得稅。

　　2. 居民身份

　　泰國(guó)對(duì)居民納稅人及非居民納稅人在泰國(guó)因雇傭關(guān)系或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入征收個(gè)人所得稅，不論這些收入在境內(nèi)還是境外支付。居民納稅人從境外取得的收入，當(dāng)該收入?yún)R回泰國(guó)時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人所得稅是適用5%-35%的累進(jìn)稅率（2013年度至2015年度期間）。

　　任何納稅（公歷）年度內(nèi)在泰國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)超過(guò)180天（包括180天）的個(gè)人為居民納稅人，不滿180天為非居民納稅人。

　　居民身份可以通過(guò)多種因素認(rèn)定。其中一條是，在一個(gè)稅收年（日歷年）內(nèi)在泰國(guó)逗留總時(shí)間至少180 天的個(gè)人被視為稅收意義上的泰國(guó)居民。

　　非居民是指居民之外的個(gè)人。凡是通過(guò)在泰國(guó)境內(nèi)受雇或開展業(yè)務(wù)而獲得應(yīng)稅收入的非居民，都必須向泰國(guó)繳納此類收入的個(gè)人所得稅。

　　3.所得稅

　　泰國(guó)對(duì)個(gè)人（無(wú)論是否定居）征收從泰國(guó)獲得收入的個(gè)人所得稅。居民也要為從國(guó)外來(lái)源獲得的收入繳納所得稅，但前提是在取得此收入的同一年將其匯付到泰國(guó)。

　　應(yīng)稅收入包括由于在泰國(guó)受雇而獲得的大多數(shù)貨幣和非貨幣福利。這方面不考慮接受福利者是否為居民、支付的地點(diǎn)以及雇傭的性質(zhì)是永久受雇還是臨時(shí)受雇。

　　此外，居民或非居民獲得的以下收入類別需要向泰國(guó)納稅：

　　● 從事自由職業(yè)，即法律、醫(yī)療、工程、建筑設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)或美術(shù)；

　　● 合同工作，其中會(huì)由承包商提供除工具之外的重要材料；以及

　　● 商務(wù)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、工業(yè)、運(yùn)輸或任何其他活動(dòng)。

　　如果從泰國(guó)境內(nèi)的房地產(chǎn)產(chǎn)生了收入，則無(wú)論收入獲得者是否定居，都要為此收入納稅。對(duì)于來(lái)自國(guó)外房地產(chǎn)的收入，居民個(gè)人也有義務(wù)為在獲得收入的同一年為在泰國(guó)支付或匯入泰國(guó)的部分繳納所得稅。

　　對(duì)于泰國(guó)銀行的儲(chǔ)蓄存款所得利息，如果利息低于每年20，000 泰銖這一上限，則免予征稅。而且，對(duì)于年齡已滿55 歲的個(gè)人，如果獲得的所有類型的定期存款的累積利息不超過(guò)30，000 泰銖這一上限，則在泰國(guó)銀行的一年期定期存款產(chǎn)生的利息免予征稅。

　　通常，個(gè)人（無(wú)論是否定居）從本地來(lái)源獲得的其他利息收入都應(yīng)納稅。對(duì)于此類利息，會(huì)按15% 的稅率代扣稅金?？梢赃x擇是否將須代扣稅金的利息包括在個(gè)人的應(yīng)稅收入中。

　　非居民的所得稅義務(wù)僅限于通過(guò)或因?yàn)樵谔﹪?guó)受雇、持有財(cái)產(chǎn)或開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入，不論此類收入是在泰國(guó)國(guó)內(nèi)還是國(guó)外支付。

　　4.資本收益稅

　　泰國(guó)沒有獨(dú)立的資本收益稅制。大多數(shù)類型的資本收益都應(yīng)作為普通收入納稅。通過(guò)出售在泰國(guó)證券交易所上市的股票（如果是通過(guò)具備從業(yè)資格的經(jīng)紀(jì)人售出）或出售基金中的投資單位得到的資本收益免予征稅。

　　居民從泰國(guó)之外的來(lái)源獲得的收益只需要為在獲得收入的同一年在泰國(guó)支付或匯付到泰國(guó)的部分納稅。

　　5.股利

　　通常，個(gè)人（無(wú)論是否定居）從本地來(lái)源獲得的股利收入都應(yīng)向泰國(guó)繳納所得稅。

　　對(duì)于向居民和非居民個(gè)人支付的股利，將以10% 的稅率代扣稅金。

　　只要沒有申請(qǐng)代扣稅金退稅或請(qǐng)求提供分紅稅免稅額，居民個(gè)人就可以將已代扣了10% 的泰國(guó)稅金的任何股利從應(yīng)評(píng)稅收入中排除掉。

　　非居民沒有資格申請(qǐng)分紅稅免稅額。

　　6.受雇收入/雇員

　　福利根據(jù)稅法典，應(yīng)稅收入包括受雇收入，"其形式可以為薪水、工資、出差津貼、獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)勵(lì)、撫恤金、租房津貼、雇主提供免費(fèi)住房的貨幣價(jià)值、雇主因?yàn)楣蛦T而應(yīng)承擔(dān)的任何義務(wù)所要求支付的款項(xiàng)或者任何由于雇傭而提供的貨幣、財(cái)產(chǎn)或福利。"受雇收入支付時(shí)要代扣稅金。如果在稅收年份剩下的時(shí)間將繼續(xù)支付，則依據(jù)個(gè)人將收到的總收入額扣除稅金。然后將此稅金額除以個(gè)人該年度將獲得的支付次數(shù)。

　　雇主負(fù)責(zé)從薪水和向雇員支付的其他福利中代扣收入稅，并在進(jìn)行支付的月份結(jié)束后七日內(nèi)上繳到稅務(wù)廳。

　　7.免稅收入

　　根據(jù)稅法典第42 節(jié)的規(guī)定，一部分收入明確排除在應(yīng)評(píng)稅收入之外。這包括在泰國(guó)銀行中未超過(guò)限額的儲(chǔ)蓄與定期存款的利息（須符合相關(guān)規(guī)定條件）、業(yè)務(wù)差旅費(fèi)用報(bào)銷、并非為了貿(mào)易或盈利而采購(gòu)的資產(chǎn)帶來(lái)的收益、家屬贍養(yǎng)費(fèi)、繼承、遺產(chǎn)、禮物和教育獎(jiǎng)學(xué)金。另外，根據(jù)第126 號(hào)部長(zhǎng)級(jí)規(guī)定，還有一些特定類別的收入不計(jì)入應(yīng)評(píng)稅收入。

　　通過(guò)出售在泰國(guó)股票交易所上市的股票（如果是通過(guò)具備從業(yè)資格的經(jīng)紀(jì)人售出）

　　或出售基金中的投資單位得到的收益免予征稅。任何通過(guò)出售在泰國(guó)的動(dòng)產(chǎn)獲得的收益，僅僅在購(gòu)買此財(cái)產(chǎn)是以盈利為目標(biāo)的情況下才需要納稅。

　　8.扣除額

　　泰國(guó)稅法對(duì)不同類型的應(yīng)稅收入采用不同的扣除額。有些收入類別適合采用標(biāo)準(zhǔn)扣除額，而對(duì)于其他收入類別，則可能可以扣除獲得收入過(guò)程中的實(shí)際費(fèi)用。

　　對(duì)于受雇收入，個(gè)人總收入的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為40%（每年最高60，000 泰銖），可以作為費(fèi)用。在某些情況下，個(gè)人納稅人還能享受人壽保險(xiǎn)金、抵押貸款利息、慈善捐贈(zèng)和認(rèn)可的公積金等項(xiàng)目的稅金扣除額。

　　對(duì)于從合同工作或商務(wù)與商業(yè)等領(lǐng)域獲得的收入，允許65% 到85% 的標(biāo)準(zhǔn)扣除額?；蛘咭部梢钥鄢龑?shí)際成本和費(fèi)用。

　　從醫(yī)療職業(yè)類獲得的收入允許60% 的標(biāo)準(zhǔn)扣除額。所有其他自由職業(yè)獲得的收入允許對(duì)應(yīng)稅收入使用30% 的標(biāo)準(zhǔn)扣除額。在所有情況下，納稅人都可以選擇扣除實(shí)際成本和費(fèi)用。

　　對(duì)于房地產(chǎn)帶來(lái)的收入，個(gè)人可以扣除能證明在期間內(nèi)產(chǎn)生的實(shí)際成本和費(fèi)用。也允許采用標(biāo)準(zhǔn)扣除額代替實(shí)際成本和費(fèi)用。根據(jù)財(cái)產(chǎn)的類型不同，標(biāo)準(zhǔn)扣除額的范圍在總收入的10% 到30% 之間變動(dòng)。

　　9.個(gè)人免稅額和退稅

　　納稅人的子女或其配偶有資格獲得子女免稅額。有資格獲得上述免稅額的子女人數(shù)絕不能超過(guò)三人，不過(guò)此限制僅限于1980 年1 月1 日及此后出生的子女。

　　其他免稅額針對(duì)人壽保險(xiǎn)金、公積金繳納、個(gè)人用途的貸款利息支付以及慈善捐贈(zèng)。

　　如果子女在泰國(guó)上學(xué)，還能享受2，000 泰銖的教育免稅額。

　　如果任何年度納稅人在泰國(guó)居住的時(shí)間少于180 天，則該年度不能享受配偶免稅額和子女免稅額。

　　納稅人或其配偶的父母有資格獲得每人30，000 泰銖的免稅額。根據(jù)稅務(wù)廳廳長(zhǎng)在稅法典中的規(guī)定，享受此免稅額的父母必須年齡達(dá)到60 歲，沒有收入（或沒有足以維持生活所需的收入）并受納稅人照顧。

　　10.稅率

　　居民和非居民目前的個(gè)人所得稅稅率（請(qǐng)咨詢稅務(wù)廳）

　　11.稅收管理

　　必須在3 月31 日前為前一年（日歷年）獲得的應(yīng)稅收入提交所得稅申報(bào)表。此收入的任何未付稅款也必須在此日或之前繳清。

　　如果個(gè)人在1 月至6 月期間由于從事法律、醫(yī)療、工程、建筑設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)、美術(shù)、合同工作（由承包商提供工具之外的重要材料）以及其他商務(wù)、商業(yè)活動(dòng)等而獲得了收入，則必須進(jìn)行半年申報(bào)，并在每年9 月前繳納個(gè)人所得稅。此類人員在進(jìn)行半年申報(bào)時(shí)允許扣除50% 的年度免稅額。這樣繳納的稅款將作為年底計(jì)算應(yīng)付稅款時(shí)的免稅額。

　　對(duì)于已婚夫婦，通常由丈夫負(fù)責(zé)共同報(bào)稅并支付任何應(yīng)付稅款。不過(guò)，如果需要，可以由配偶僅就受雇收入分開申報(bào)。應(yīng)該注意，如果分開申報(bào)，則累積稅務(wù)負(fù)擔(dān)較低。

　　泰國(guó)的每位居民都將獲得一個(gè)指定的稅號(hào)，并且必須在所有報(bào)稅表中注明此稅號(hào)。

　　擁有公民身份號(hào)碼的泰國(guó)籍納稅人將在所得稅申報(bào)及申報(bào)匯付代扣稅時(shí)注明公民身份號(hào)碼。

　　以下人員，在離開泰國(guó)時(shí)需要提供稅務(wù)清帳證書：

　　● 有義務(wù)繳納或匯付離開時(shí)到期或過(guò)期的稅項(xiàng)的外籍人員；

　　● 有義務(wù)代表在泰國(guó)營(yíng)業(yè)的境外公司納稅的外籍人員；

　　以及● 國(guó)外公眾藝人。

　　六、間接稅和其他稅種

　　1.社會(huì)保障稅

　　凡是有雇員的公司都需要繳納社會(huì)保障基金。社會(huì)保障基金由雇員、雇主和政府共同繳納。對(duì)于雇員和雇主，所有雇員需繳納相當(dāng)于收入的5%數(shù)額的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，最高稅額為750泰銖每月。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由雇主和雇員承擔(dān)，政府承擔(dān)額度為雇員薪水的2.75%.繳納的款項(xiàng)必須由雇主從雇員薪水中扣除，并按月匯付到社保基金。

　　2.營(yíng)業(yè)稅/增值稅/商品服務(wù)稅

　　增值稅的課稅對(duì)象既包括在泰國(guó)提供的各種商品和服務(wù)，也包括對(duì)進(jìn)口商品。增值稅是一項(xiàng)普通消費(fèi)者支出稅，它的基本原則是在生產(chǎn)的每個(gè)階段征收稅款，允許每個(gè)供應(yīng)商為支付的稅款進(jìn)行銷項(xiàng)稅額抵扣，因此增值稅將最終影響最后的消費(fèi)者。

　　增值稅稅率為10%，至2015年9月30日臨時(shí)按7%的優(yōu)惠稅率征收。在泰國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。出口貨物實(shí)行零稅率，部分商品和服務(wù)是免稅的（如基本生活用品、教育、衛(wèi)生、利息收入、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售房地產(chǎn)）。例如，未加工農(nóng)產(chǎn)品、報(bào)紙、雜志、課本、醫(yī)療保健服務(wù)、教育服務(wù)、審計(jì)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)出租以及國(guó)內(nèi)陸地運(yùn)輸。當(dāng)前的增值稅率為7%.此稅率是根據(jù)特殊皇家法令在臨時(shí)期內(nèi)實(shí)施的低稅率。除非此期限進(jìn)一步延長(zhǎng)，否則將在2010 年10 月1 日恢復(fù)10%的稅率。

　　從 2005 年4 月1 日開始，如果業(yè)務(wù)的稅基超過(guò)180 萬(wàn)泰銖，則開展商品銷售和提供服務(wù)業(yè)務(wù)的供應(yīng)商都必須進(jìn)行增值稅登記。此類企業(yè)需要每月提交增值稅申報(bào)表報(bào)告增值稅。任何應(yīng)付增值稅都應(yīng)在次月的第15 日或之前繳納。

　　無(wú)論當(dāng)月是否銷售任何商品或提供了服務(wù)，任何登記了增值稅的經(jīng)營(yíng)者必須在次月的15 日內(nèi)按月申報(bào)增值稅。

　　超額進(jìn)項(xiàng)稅可以申請(qǐng)退稅，或作為次月申報(bào)的免稅額度。

　　3.特殊營(yíng)業(yè)稅

　　某些泰國(guó)企業(yè)不包括在增值稅制中，而是要繳納一種替代稅。特殊營(yíng)業(yè)稅以收入總額的百分比計(jì)算。 泰國(guó)對(duì)不征收增值稅的特定業(yè)務(wù)取得的總收入按固定稅率征收特別營(yíng)業(yè)稅。其中，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、其他類似金融業(yè)務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)銷售按3%征收，人壽保險(xiǎn)按2.5%征收。對(duì)于商業(yè)銀行、金融機(jī)構(gòu)、證券公司和不動(dòng)產(chǎn)信貸公司業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)與商業(yè)銀行類似的常規(guī)交易業(yè)務(wù)取得的收入減按0.01%征收。 另外，城市稅作為特別營(yíng)業(yè)稅的附加稅征收，稅率為10%.上述企業(yè)涉足與聲明的主要活動(dòng)不直接相關(guān)的交易時(shí)，則可能要繳納增值稅。

　　無(wú)論是否有應(yīng)付的特殊營(yíng)業(yè)稅，都應(yīng)在次月15 日內(nèi)按月進(jìn)行申報(bào)。申報(bào)在營(yíng)業(yè)所在地的地方辦事處進(jìn)行。如果有多個(gè)營(yíng)業(yè)地，除非獲得了稅務(wù)廳廳長(zhǎng)關(guān)于合并申報(bào)的許可，否則必須在每個(gè)營(yíng)業(yè)地單獨(dú)申報(bào)。

　　4.關(guān)稅

　　進(jìn)口及某些類別的出口需要征收關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅按從價(jià)、從量或混合方式征收?；旌戏绞绞菑膬r(jià)方式和從量方式的結(jié)合（二者中取較高者）。關(guān)稅稅率通常在1% 到20% 之間，不過(guò)某些奢侈產(chǎn)品除外，例如，香煙（60%）、酒類、車輛等。通常，進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口價(jià)值計(jì)算基于CIF，而出口價(jià)值基于FOB.海關(guān)估價(jià)根據(jù)GATT 進(jìn)行，此方法主要使用實(shí)際支付或應(yīng)付的價(jià)格的交易值。不過(guò)，有關(guān)于要調(diào)整的相關(guān)方交易的規(guī)定。如果不能通過(guò)進(jìn)口商品的交易價(jià)值確定海關(guān)估價(jià)，則將使用其他五個(gè)替代方法之一確定海關(guān)估價(jià)，包括完全相同或類似的商品的交易價(jià)格、推算價(jià)格、計(jì)算價(jià)格和撤退價(jià)格。

　　出口關(guān)稅通常僅僅對(duì)兩類商品征收，即生牛皮和木材。除了關(guān)稅外，還應(yīng)繳納基于出口價(jià)格加關(guān)稅計(jì)算所得的價(jià)格的增值稅。外貿(mào)交易受到外匯管制法律及各種許可協(xié)議的條款的制約。出口的增值稅為零稅率。

　　5.消費(fèi)稅

　　泰國(guó)就特定商品和勞務(wù)征收消費(fèi)稅，這些特定商品均被歸類為奢侈品，在貨物的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅稅率的范圍為0%-87%.消費(fèi)稅按從價(jià)、從量或混合方式對(duì)以下商品征收。混合方式是從價(jià)方式和從量方式的結(jié)合（二者中取較高者）。

　　此外，除香煙等以外的大部分應(yīng)納稅消費(fèi)品，還需按消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的10%征收內(nèi)部稅。消費(fèi)稅適用于以下產(chǎn)品類別（不考慮本國(guó)制造還是進(jìn)口）：

　　● 石油及相關(guān)產(chǎn)品；

　　● 礦泉水和飲料（酒精飲料和非酒精飲料）；

　　● 某些電器；

　　● 某些玻璃和水晶產(chǎn)品；

　　● 汽車；

　　● 游艇；

　　● 香水和化妝品；

　　● 其他產(chǎn)品，如地毯、大理石、電池等；

　　● 賽馬場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所；

　　● 酒類；

　　● 鼻煙和煙草類；

　　以及● 撲克牌。

　　當(dāng)產(chǎn)品從工廠發(fā)出時(shí)，本地制造的商品的消費(fèi)稅隨之產(chǎn)生。對(duì)于進(jìn)口商品，消費(fèi)稅則是在進(jìn)口時(shí)征收。

　　消費(fèi)稅的計(jì)算值基于（a） 本地制造的商品的工廠交貨價(jià)格或者（b） CIF 價(jià)格加上關(guān)稅（包括營(yíng)業(yè)稅）。

　　除了消費(fèi)稅外，對(duì)于上述所有產(chǎn)品（除煙草和撲克牌外），都要征收消費(fèi)稅10% 的國(guó)內(nèi)稅。

　　6.印花稅

　　稅法典的印花稅清單中列出的一系列文件和交易要繳納印花稅。稅率取決于文書的類別，泰國(guó)對(duì)28種不同的文書征收印花稅，包括雇傭合同、貸款合同、股份轉(zhuǎn)讓合同、土地或房產(chǎn)租賃合同及保險(xiǎn)合同。不同類型的文書適用不同的印花稅稅率，部分合同和協(xié)議按合同金額的1‰征收，也有部分商業(yè)和其他文書按定額稅額征收。通常在1‰到1% 之間，而且某些文書的印花稅設(shè)置了上限，例如，貸款文件印花稅上限為10，000 泰銖。

　　7.財(cái)產(chǎn)稅

　　按物業(yè)的估算出租價(jià)格的12.5% 征收房地產(chǎn)稅。此稅種對(duì)建筑的所有人征收，但并不適用于所有人居住的住宅。

　　8.薪資稅

　　受雇收入支付時(shí)要代扣所得稅。雇主代扣的稅金必須在支付月份結(jié)束后七日內(nèi)與報(bào)稅表一起上交到稅務(wù)廳。雇員將收到代扣稅憑證，可以將收入來(lái)源的代扣稅作為相關(guān)稅務(wù)年份的年度應(yīng)付所得稅的抵扣額。

　　9.遺產(chǎn)稅泰國(guó)沒有遺產(chǎn)稅。

　　10.贈(zèng)與稅

　　根據(jù)習(xí)俗或特殊典禮上（例如生日和婚禮）贈(zèng)與的禮物免予征稅。

　　11. 廣告牌稅

　　廣告牌稅根據(jù)商業(yè)標(biāo)志或廣告牌的大小和使用的語(yǔ)言的不同按不同的稅率繳納。當(dāng)前稅率為：若全部文字為泰文，每500平方厘米稅額為3泰銖；若文字有泰文和外語(yǔ)，每500平方厘米稅額為20泰銖；若只有外語(yǔ)或泰語(yǔ)在外語(yǔ)之下，每500平方厘米稅額為40泰銖。

　　12.地方發(fā)展稅

　　地方發(fā)展稅對(duì)地方權(quán)力部門評(píng)估的土地評(píng)估價(jià)按0.25%-0.95%的稅率征收，地方發(fā)展稅按年征收，征收房產(chǎn)稅的財(cái)產(chǎn)不征收地方發(fā)展稅。

　　七、預(yù)提所得稅

　　在泰國(guó)境內(nèi)設(shè)有從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)就其源于泰國(guó)取得的收入（如利息、股息紅利、特許權(quán)使用費(fèi)、租金和服務(wù)費(fèi)）應(yīng)繳納預(yù)提稅。預(yù)提所得稅稅率一般為15%，如利息收入、資本利得等，其中股息紅利預(yù)提稅率為10%，根據(jù)雙重征稅協(xié)議可能適用其他稅率。

　　1. 一般性稅收優(yōu)惠

　　泰國(guó)對(duì)特定行業(yè)提供了一定的稅收優(yōu)惠，特定的行業(yè)包括農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品、采礦、陶瓷制品和堿性金屬、輕工業(yè)、金屬制品、機(jī)器設(shè)備和交通工具、電子行業(yè)和電氣設(shè)備、化學(xué)制劑、紙和塑料、服務(wù)以及公共事業(yè)等。提供的稅收優(yōu)惠包括如下：

　　對(duì)進(jìn)口機(jī)器減免進(jìn)口關(guān)稅；

　　為出口貨物生產(chǎn)而進(jìn)口的原材料免關(guān)稅；

　　根據(jù)不同的投資行業(yè)和地區(qū)，可在長(zhǎng)達(dá)8年內(nèi)享受所得稅的減免，減免金額不低于投資額扣除土地成本和營(yíng)運(yùn)資本后的金額；

　　從鼓勵(lì)企業(yè)于免稅期間取得的股息紅利收入免征所得稅；

　　除上述針對(duì)行業(yè)的稅收優(yōu)惠外，泰國(guó)對(duì)設(shè)立在部分指定工業(yè)或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域的企業(yè)還提供以下額外的稅收優(yōu)惠：

　　免稅期結(jié)束后的五年內(nèi)，企業(yè)所得稅減半征收；

　　運(yùn)輸、電力、供水成本加計(jì)扣除；

　　除正常折舊外，項(xiàng)目設(shè)施的安裝成本和建造成本可從應(yīng)納稅所得額中扣除。上述的成本可在自產(chǎn)生第一筆收入起10年內(nèi)的一次或分次從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　2.研發(fā)相關(guān)的稅收優(yōu)惠

　　提供符合條件的研發(fā)服務(wù)取得收入可享受企業(yè)所得稅免稅；進(jìn)口用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備可免除進(jìn)口關(guān)稅。

　　符合一定條件的研發(fā)費(fèi)用可以適用200%所得稅加計(jì)扣除。

　　3. 區(qū)域總部相關(guān)稅收優(yōu)惠

　　區(qū)域總部可以享受以下稅收優(yōu)惠：

　　區(qū)域總部向境外關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)提供總部管理服務(wù)產(chǎn)生的收入10年內(nèi)可免除企業(yè)所得稅（如果10個(gè)財(cái)政年度累計(jì)的運(yùn)營(yíng)成本超過(guò)150百萬(wàn)泰銖，免稅期限可延長(zhǎng)至15年）；

　　區(qū)域總部向國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)提供總部管理服務(wù)取得的收入，包括符合條件的特許權(quán)使用費(fèi)和利息收入，可享受10年內(nèi)按10%征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠（若符合上一條延期條件，可延期至15年）；

　　從關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)取得的股息紅利同樣在10年內(nèi)免除企業(yè)所得稅和國(guó)內(nèi)預(yù)提稅（若符合上一條延期條件，可延期至15年）；

　　區(qū)域總部向境外股東分配股息紅利可免除預(yù)提所得稅。

責(zé)任編輯：wcr