王大樹(shù):對(duì)個(gè)人所得稅改革的設(shè)想
新浪財(cái)經(jīng)聯(lián)合北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院,推出2015年兩會(huì)報(bào)道特別策劃:《兩會(huì)專家談》。北大經(jīng)濟(jì)學(xué)院院長(zhǎng)孫祁祥等幾十位學(xué)者發(fā)文探討新常態(tài)下中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型之路,發(fā)聲國(guó)企改革、互聯(lián)網(wǎng)金融等改革議題。
十八大和三中全會(huì)都提出要加快財(cái)稅體制改革,在這方面,老百姓最關(guān)心的是個(gè)稅改革。
但是,近些年來(lái),除了提高起征點(diǎn)以外,個(gè)稅改革幾乎沒(méi)有其它動(dòng)作,也就是說(shuō),稅改走上了“獨(dú)木橋”,兩三年提高起征點(diǎn)一次,每次的幅度都很大,例如,2011年那次一下子提了75%,達(dá)到三千五百元。現(xiàn)在三年半過(guò)去了,老百姓又不滿意了,有人主張?zhí)岬轿迩г械娜松踔烈岬揭蝗f(wàn)元、兩萬(wàn)元。沿著這樣的路子走下去,起征點(diǎn)越來(lái)越高,繳稅的人越來(lái)越少,路越走越窄,最后肯定走不下去。我覺(jué)得,稅改不應(yīng)該光是提高起征點(diǎn)一條路走到黑,而應(yīng)當(dāng)改弦易轍,對(duì)個(gè)稅制度設(shè)計(jì)的缺陷進(jìn)行改革。
從國(guó)際上看,個(gè)稅模式按照征收方式可以分為綜合所得稅制、分類(lèi)所得稅制、綜合與分類(lèi)所得相結(jié)合稅制三種類(lèi)型。我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局和學(xué)術(shù)界大多數(shù)人都主張實(shí)行分類(lèi)和綜合所得相結(jié)合的模式,官方文件也是這樣表述的。我認(rèn)為,分類(lèi)綜合結(jié)合制實(shí)際上是一種混合模式,兩種制度混在一起,造成計(jì)稅復(fù)雜繁瑣,是一種過(guò)渡形態(tài),將來(lái)還是要向綜合制的方向發(fā)展。從世界的范圍來(lái)看,采取綜合制的國(guó)家占絕大多數(shù),實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制的已經(jīng)很少,采用分類(lèi)制的國(guó)家更少,只有中國(guó)和非洲、西亞的幾個(gè)發(fā)展中國(guó)家。
所以,在個(gè)稅改革大方向已經(jīng)明確的情況下,我們不必經(jīng)過(guò)中間階段,可以跨越式改革,直接從按月計(jì)征的分類(lèi)制改為為按年計(jì)征的綜合制,把11類(lèi)收入按年統(tǒng)統(tǒng)匯集起來(lái),合并計(jì)稅。不然的話,我們辛辛苦苦改成分類(lèi)綜合制以后沒(méi)幾年,還得繼續(xù)改革成綜合所得制。那樣制度轉(zhuǎn)換的成本太大,時(shí)間也太長(zhǎng)。
家庭是社會(huì)的基本細(xì)胞。我國(guó)社會(huì)主要是以家庭為單元生活和經(jīng)濟(jì)核算的,所以,應(yīng)該以家庭作為基本單位來(lái)計(jì)算和征收個(gè)稅。下面結(jié)合幾個(gè)稅務(wù)概念來(lái)談?wù)剛€(gè)稅改革的設(shè)想:
1.家庭成員。可以把在公安局派出所登記在同一個(gè)戶口簿上的人員作為納稅的家庭成員,包括孩子、夫妻、老人。
2.納稅人識(shí)別號(hào)。稅務(wù)部門(mén)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為全國(guó)人民不論男女老少每個(gè)人都編制唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。這個(gè)稅號(hào)可以是身份證號(hào)碼,伴隨一生以用作納稅申報(bào)和生計(jì)免征額的確定。
3.源泉扣繳。企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位在支付工資、薪金和其它報(bào)酬的時(shí)候代扣代繳個(gè)稅,并在年初將上一年度內(nèi)的工資、薪金和其它報(bào)酬以及代扣稅金書(shū)面通知雇員以便后者進(jìn)行納稅申報(bào)。
4.家庭毛收入。以家庭為單位將每個(gè)家庭成員的當(dāng)年收入都匯總起來(lái),這收入不僅包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、勞務(wù)報(bào)酬、稿費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi),還包括財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得??傊?,將稅法規(guī)定需要納稅的全部收入都匯集起來(lái)作為家庭毛收入。
5.生計(jì)免征額。每個(gè)家庭成員都給一個(gè)生計(jì)免征額;免征額的確定以平均每人的基本生活費(fèi)用為限,目前可以參照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平;免征額與納稅人識(shí)別號(hào)綁定,每人一年只能用一次。全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一規(guī)定的免征額。有人主張各省市根據(jù)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平來(lái)分別制定不同的免征額,這樣的漏洞會(huì)吸引一些富人遷往高免征額的地方而少繳稅,使稅收調(diào)節(jié)收入的功能大打折扣。免征額全國(guó)統(tǒng)一是國(guó)際慣例,確定免征額的權(quán)利不能下放給地方。
6.成本費(fèi)用扣除額。還要扣除與取得收入直接有關(guān)的一些成本和費(fèi)用,如房屋租金收入與房屋維修成本,賣(mài)房收入與購(gòu)房所花的費(fèi)用,等等。這部分成本和費(fèi)用計(jì)算比較復(fù)雜,建議實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除法,按稅法規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)加以扣除。
7.特殊扣除額。現(xiàn)階段主要是個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,等等。
8。應(yīng)納稅收入。家庭毛收入—生計(jì)免征額×家庭成員人數(shù)—成本費(fèi)用扣除額—特殊扣除額=家庭應(yīng)納稅收入。
最后,根據(jù)應(yīng)納稅收入再按照稅表規(guī)定的檔次和稅率來(lái)計(jì)算出應(yīng)納稅額。此應(yīng)納額同雇主通知的已代扣稅金比較以后向稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào),多退少補(bǔ)。這樣,一年一度的家庭納稅申報(bào)工作即告完成。
需要說(shuō)明的是,如果家庭成員中的老人年收入超過(guò)生計(jì)免征額,在上述的納稅申報(bào)中避稅意義不大,可以將老人的收入分離出去,由他們以自己的名義進(jìn)行申報(bào);另外,還要制定一個(gè)減半征收的稅率表,用作單身人士的申報(bào)。
必須注意的是,這樣稅改的一個(gè)前提條件是減稅。現(xiàn)在我國(guó)稅收的總體負(fù)擔(dān)已經(jīng)很重了,必須適當(dāng)減稅才能為個(gè)稅讓出改革的空間。減稅的重點(diǎn)在于間接稅,以增值稅為例,我國(guó)的稅率是17%,不僅在發(fā)展中國(guó)家名列前茅,在發(fā)達(dá)國(guó)家中也是走在前列,所以應(yīng)該適當(dāng)降低增值稅稅率。當(dāng)然,個(gè)稅的稅率也偏高,也還有減稅的空間。
總之,個(gè)稅改革應(yīng)該有一個(gè)清晰的時(shí)間表和路線圖,爭(zhēng)取早日建立起一個(gè)以家庭為單位、按年計(jì)征的現(xiàn)代綜合所得稅制度。
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