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餐飲企業(yè)送餐及銷售食品如何處理
根據(jù)國稅發(fā)[1993]149號文《關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅稅目注釋）（試行稿）的通知》，飲食業(yè)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業(yè)務，對于并不提供服務場所的送餐及通過附設(shè)門市部對外銷售食品的行為，國稅函[1996]261號文《關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復》規(guī)定，對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現(xiàn)場消費，均應當征收營業(yè)稅。其后，國稅發(fā)[1996]202號文《關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》進一步明確：飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均應當并入營業(yè)稅應稅收入征收營業(yè)稅；但上述單位附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實施細則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條關(guān)于兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。也就是說，飲食企業(yè)銷售貨物如果是在提供營業(yè)稅“飲食業(yè)”應稅行為的同時發(fā)生的，則屬于混合銷售行為，應并入營業(yè)稅應稅收入征收營業(yè)稅；如果是通過附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售貨物，則屬于兼營行為，應該征收增值稅。根據(jù)國稅發(fā)[2009]10號文《關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》，國稅發(fā)[1996]202號第二條中“按《增值稅暫行條例實施細則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條”修改為“按《增值稅暫行條例實施細則》第七條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條”。也就是說，新的流轉(zhuǎn)稅法規(guī)實施后，上述文件仍然是有效的。
但國稅函[2009]233號文《關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務有關(guān)稅收問題的批復》又有新的規(guī)定：百勝餐飲（廣東）有限公司主要經(jīng)營中西餐飲服務，制作餐廳食品及冷熱飲料，其設(shè)立非獨立核算分支機構(gòu)從事“必勝宅急送”業(yè)務，提供餐飲食品的送餐服務，其營業(yè)范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構(gòu)成與傳統(tǒng)餐飲服務基本相同，因此，對該公司取得的餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應征收營業(yè)稅。該文與國稅發(fā)[1996]202號文還是有所不同的，即對餐飲企業(yè)附設(shè)非獨立核算分支機構(gòu)提供餐飲食品的送餐服務，并不是作為兼營處理。文件將不提供飲食場所的送餐業(yè)務也作為“飲食業(yè)”的應稅范圍，實際上也是考慮了飲食業(yè)的現(xiàn)狀。對于既有“同時提供飲食和飲食場所”業(yè)務，又有大量送餐業(yè)務的企業(yè)，要求準確核算不同業(yè)務下的銷售額是很困難的，如果企業(yè)人為調(diào)整不同營銷方式下的銷售額，稅務部門也是難以核查的。
當然該文的規(guī)定應僅適用于餐飲企業(yè)，非餐飲企業(yè)提供的送餐收入屬于增值稅應稅項目。如財稅[2009]155號文《財政部 國家稅務總局關(guān)于經(jīng)營高校學生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業(yè)稅。
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
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