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政府補助的會計處理與核算（二）
二、與資產相關的政府補助
企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業(yè)外收入。
與資產相關的政府補助通常為貨幣性資產形式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產時，相關長期資產的購建與企業(yè)正常的資產購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。自相關長期資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。
【例6】20×1年2月，甲企業(yè)需購置一臺環(huán)保設備，預計價款為500萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關部門提出補助210萬元的申請。20×1年3月1日，政府批準了甲企業(yè)的申請并撥付甲企業(yè)210萬元財政撥款（同日到賬）。20×1年4月31日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺設備，取得價款120萬元。（假定不考慮其他因素）
甲企業(yè)的賬務處理如下：
?。?）20×1年3月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：
借：銀行存款 2 100 000
貸：遞延收益 2 100 000
?。?）20×1年4月31日購入設備：
借：固定資產 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
（3）自20×2年5月起每個資產負債表日（月末）計提折舊，同時分攤遞延收益：
①計提折舊：
借：管理費用 40 000
貸：累計折舊 400 000
?、诜謹傔f延收益（月末）：
借：遞延收益 17 500
貸：營業(yè)外收入 17 500
（4）20×9年4月出售設備，同時轉銷遞延收益余額：
①出售設備：
借：固定資產清理 960 000
累計折舊 3 840 000
貸：固定資產 4 800 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產清理 960 000
營業(yè)外收入 240 000
?、谵D銷遞延收益余額：
借：遞延收益 420 000
貸：營業(yè)外收入 420 000
【例7】20×7年1月1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%.當年12月31日，乙企業(yè)向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額500萬元給與乙企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。20×8年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。
乙企業(yè)的賬務處理如下：
?。?）20×8年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：
借：銀行存款 120 000
貸：遞延收益 120 000
?。?）20×8年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助：
借：銀行存款 180 000
貸：遞延收益 180 000
?。?）20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益：自20×8年7月1日起，每個資產負債表日（月末）賬務處理如下：
借：遞延收益 2 500
貸：營業(yè)外收入 2 500
其他分錄略。
在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，如該資產相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。
企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當首先同時確認一項資產（固定資產或無形資產等）和遞延收益，然后在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務報表產生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質、范圍和期限。
責任編輯：zoe
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