——專訪香港會計師公會行政總裁兼注冊主任張智媛女士
香港會計師公會成立于1973年1月1日，是香港唯一的法定專業(yè)會計師注冊組織，其職責范圍包括會計審計專業(yè)操守的制定、行業(yè)監(jiān)管、教育培訓和促進整個會計行業(yè)的發(fā)展等。公會現(xiàn)有會員26000人，另有1萬個學生會員。會員中既包括執(zhí)業(yè)會計師，也有在工商企業(yè)工作的內(nèi)部會計師，還有在公營機構(gòu)和在學術(shù)界發(fā)展的會計師。從分布來說，執(zhí)業(yè)會計師大約有3600人，而大多數(shù)是在工商界、公營機構(gòu)和學術(shù)界發(fā)展的會計師。香港會計師公會長期致力于培訓全球最優(yōu)秀的會計師，為大中華和亞洲地區(qū)迅速增長的經(jīng)濟及資本市場提供服務(wù)，并期望通過高透明度和公平的監(jiān)管制度，使香港在專業(yè)標準及實務(wù)水平方面與國際同步。
1994年， 香港會計師公會開始著手與國際會計準則的協(xié)調(diào)工作，直至2002 年全面執(zhí)行會計審計專業(yè)操守的國際趨同政策，并于2005年1月1日實現(xiàn)了香港會計準則與國際會計準則的全面接軌。時逢中國內(nèi)地推進會計審計準則的國際趨同，借香港會計師公會訪京團訪問北京之機，記者就香港會計準則與國際接軌中的經(jīng)驗、會計職業(yè)發(fā)展的新趨勢、行業(yè)監(jiān)管等問題，專訪了香港會計師公會行政總裁兼注冊主任張智媛女士。
新理財（以下簡稱“新”）：中國正在推動會計準則的國際趨同，我們知道香港在2005年就完成了會計準則與國際的接軌。您認為在香港會計準則與國際接軌過程中最大的挑戰(zhàn)是什么？有哪些經(jīng)驗值得內(nèi)地借鑒？
張智媛（以下簡稱“張”）：我們從1994年開始決定要用國際會計準則作為香港會計準則的基礎(chǔ)。當時不是用趨同的方法，而是用協(xié)調(diào)的方法。當時的國際會計準則沒有現(xiàn)在這么詳細，只有一些大的原則，所以很多細則都是我們定的。其間有些法律與國際會計準則的原則有分歧，我們就要修改法律。比如，對附屬公司的定義。以前香港的《公司法》是以股權(quán)來確定附屬公司，如果股東持股50%以上，就是一個附屬公司。而國際會計準則是用實質(zhì)性控制權(quán)，所以我們要修改公司法才能符合國際會計準則的要求。修改法律是很困難的，這個過程需要5年，所以我們從1999年就開始推動法律的修改，到2004年才全部完成。不過很幸運，2005年1月1日也是整個歐盟實施國際會計準則的時間，香港能夠同步我們感到很高興。
在與國際會計準則接軌的過程中，最大的挑戰(zhàn)是要給市場足夠的教育及培訓。因為國際會計準則不是法規(guī)性的（rule based） 而是原則性的（principal based），需要所有的會計師運用他們的專業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)判斷去適當?shù)匾眠@些準則。所以在培訓方面，培養(yǎng)他們分析的專長特別重要。在這個過程中，最需要做的工作是要讓投資者明白用這些準則產(chǎn)生的數(shù)據(jù)代表什么，和以前的數(shù)字有什么不同。對分析員的培訓也非常重要，因為他們要把復(fù)雜的數(shù)據(jù)變成投資者明白的語言，使投資者了解公司的狀況。對公司內(nèi)部的會計師也要做很多培訓工作。除了這些培訓，后續(xù)教育也非常重要，因為在我們的會計師考證的時候可能還沒有這些新的準則，如果要他們自學，他們可能不能掌握準則的重點。我們還有一些課程是為新聞界開設(shè)的，這個很重要，因為他們要宣傳這些準則，讓大眾明白新準則對財務(wù)報表的影響是怎樣的。
新：會計準則和國際接軌的主要變化是采用了公允價值。為什么要用公允價值計量？它背后的經(jīng)濟意義是什么？
張：在與國際接軌過程中，會計原則有一個重大改變。以前投資者大多只是看凈利潤和每股盈余來決定是否投資這個公司。社會開始發(fā)現(xiàn)一個現(xiàn)象，就是公司稅后利潤的增長是可以人為調(diào)校的。所以在研究將來財務(wù)報表的基礎(chǔ)是什么的時候，國際方面的分析師認為，應(yīng)該用經(jīng)濟價值（ECONOMIC VALUE）來反映公司財務(wù)的真實情況，就是要看兩個年度間經(jīng)濟價值的變動來認定該公司的業(yè)績表現(xiàn)。比如上年年底做一個經(jīng)濟價值的評估，到今年年底再作一個評估，兩者的差距就是今年一年的經(jīng)濟表現(xiàn)。這是投資者要看的，它代表管理層管理公司資產(chǎn)的業(yè)績。
會計標準以往著重以損益表作為財務(wù)報表編制的中心點（profit & loss driven financial statements）。亦以此作為主要業(yè)績評估�，F(xiàn)在則強調(diào)以資產(chǎn)負債表為中心點（balance sheet driven financial statements），用公允價值取代了成本價，來評價公司資產(chǎn)的變動，以評估管理層管理一家公司究竟是賺錢還是賠本。因為我們發(fā)現(xiàn)賺錢還是賠本，不只是營運，也是資產(chǎn)的增值和減值。比如一個物業(yè)是有市場價值的，現(xiàn)在雖然我們并未賣掉，但價值已經(jīng)升或跌了很多，這就要反映在盈虧上。2004年的年報和2005年的年報有一個很大的區(qū)別，就是投資物業(yè)價值的升跌已經(jīng)放進損益表里。你看今年利潤增加了很多，要看是怎樣產(chǎn)生出來的。今天企業(yè)財務(wù)報表的主要宗旨就是要衡量企業(yè)經(jīng)濟價值的改變。就是說在衡量企業(yè)是否賺錢這方面還要看企業(yè)資產(chǎn)的價值。以前用成本計價，資產(chǎn)的價值不能體現(xiàn)，現(xiàn)在用公允價值計量，就能體現(xiàn)資產(chǎn)價值的增減。對于公允價值，國際會計準則委員會將很快發(fā)放給市場一些具體的指引。2007年1月，國際會計準則委員會和美國會計準則委員會將在香港舉行會議，由香港會計師公會協(xié)辦，題目主要就是資產(chǎn)評估。
隨著國家經(jīng)濟和市場的開放，國內(nèi)經(jīng)濟突飛猛進，中國已經(jīng)確定了和國際會計標準趨同的方向。在這個過程中，我們也有很多交流。像財政部出了一系列新的準則、新的應(yīng)用指南，我們都參與了意見。前一段，中國會計準則委員會、香港會計師公會簽署了兩地會計準則趨同的聯(lián)合聲明。因為兩地的會計準則都在和國際趨同，我們希望在細節(jié)方面加以研究，將來可以有一個共同的方向。
新：會計準則的國際趨同對會計從業(yè)人員是一個很大的挑戰(zhàn)，怎樣才能很快地適應(yīng)新準則帶來的變化？
張：中國有一句話：“讀萬卷書，不如行萬里路”。經(jīng)驗是最重要的，我們常常強調(diào)用經(jīng)驗去配合判斷的能力。就確定公允價值來說，現(xiàn)在的會計師不應(yīng)只具備會計方面的專長，還要懂得估值�，F(xiàn)在企業(yè)估值已經(jīng)成為會計師的一門新課程。所以會計師不只是一個職業(yè)，而是很多個職業(yè)，比如破產(chǎn)管理專家、審計專家、稅務(wù)專家、IPO專家，現(xiàn)在還有估值專家。國際上已經(jīng)開始設(shè)置了這個專業(yè)，我們香港會計師公會也在考慮要不要把估值作為一個專門的項目來發(fā)展。因為估值有不同的方法、標準，有很多假定，作為一個會計師、審計師要對這些假定表達專業(yè)判斷，判斷這個假定是不是合理，用了這個假定之后有沒有風險，如何管理這個風險，在這個假定之下計算出來的結(jié)果是否準確。如果簽?zāi)陥蟮臅r候看不到風險就會出問題。所以今天做一個會計師很不簡單，不是像以前那樣只是報送數(shù)字，很多方面都要明白，像風險管理、系統(tǒng)監(jiān)控、分析、了解準則背后的宗旨、管理和對外披露等�，F(xiàn)在很多條例如薩班斯-奧克斯利法案對上市公司有很嚴格的要求，企業(yè)也要遵守這些條例的要求。
在香港方面，因為香港不是2002年才明確這個方向，而是從1994年就開始了，所以香港市場、香港的會計師對國際會計準則有一個適應(yīng)的時間。我們十多年前已經(jīng)開始培訓我們的會計師在上述方面的能力。1994年，我們邀請國際上的專家為我們設(shè)計了一個特別的會計專業(yè)資格課程，是按照21世紀商業(yè)社會對會計師在資本市場上擔任的角色的要求去編制的。這個課程在1999年出臺，現(xiàn)在已經(jīng)七年了，在國際上享有很高的地位，很多先進國家的會計師公會都承認我們的會計師資格。不過培訓是需要時間的，我們是在和時間賽跑�，F(xiàn)在財政部、中注協(xié)也很支持我們在國內(nèi)推廣這個課程。我們鼓勵香港的會計師到國內(nèi)培訓，以對中國的法律、稅務(wù)有一定的認識。同時我們也鼓勵內(nèi)地的會計師參加香港的考試，學習國際方面的經(jīng)驗、理念。現(xiàn)在我們兩地已經(jīng)有兩科專業(yè)考試的互免，我們的會員要成為中國注冊會計師，只需要考稅法、經(jīng)濟法、財務(wù)匯報（指內(nèi)地的會計）三科，而中注協(xié)會員要成為香港會計師只需要考稅法、財務(wù)匯報及期終試。當然將來中國會計準則和國際趨同，考試是一樣的時候，財務(wù)匯報一科也都可以互免了。將來我希望看見互相有一個融合，不再是內(nèi)地的會計師、香港的會計師。香港的會計師到國內(nèi)培訓法律、稅務(wù)，內(nèi)地的會計師可以來香港獲得國際方面的經(jīng)驗。就像王軍副部長說的：“走出去，請進來”，交流很重要。這是長遠來看應(yīng)該做的事情。
我們最近在香港做了一個問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)未來5年香港有一個供求的缺口�，F(xiàn)在我們和多個海外會計師公會有互認資格安排，希望外國的會計師來香港，舒緩會計師的短缺。未來我們鼓勵香港的大學為我們多提供一些會計的學位。我們也發(fā)展非會計學位的學員參加我們的課程，讓更多的大學生可以入這一行。其實“四大”有1/3的學員是非會計專業(yè)畢業(yè)。他們覺得這批人很好，因為他們的背景寬，很多知識都是很有用的。這些人的判斷、適應(yīng)能力都很強，能用很短的時間學會會計方面的知識。
新：正如您所說，和以前相比，會計師的工作發(fā)生了很大變化，不再只是記賬、做報表，增加了很多管理職能。您能具體談一下這方面的情況嗎？
張：商業(yè)社會有很大的變化，以前用筆寫，現(xiàn)在都是計算機交易，所以執(zhí)業(yè)會計師的審計工作和以前不同。在企業(yè)內(nèi)部，會計師不再只是做簿記，所有數(shù)據(jù)都要為管理層做決策服務(wù)，要符合法律的要求。在內(nèi)部監(jiān)控、風險管理、投資等方面，會計師都要給管理層一個專業(yè)的意見，所以，很多方面已經(jīng)不是報送數(shù)字那么簡單。以前會計師的主要工作是財務(wù)報告，現(xiàn)在已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嫞褪且o管理層提供進行經(jīng)營決策的數(shù)據(jù)和風險方面的意見�，F(xiàn)在投資者的要求和期望與以前不同，信息傳遞的速度很快，所以披露非常重要但要小心執(zhí)行，這方面也很有學問，搞不好股價亦會受影響。從長遠看，因為安然等事件，國際上對我們這個行業(yè)推出了很多監(jiān)管條例，我有一個擔心，就是會計師可能慢慢地不再用自己的專業(yè) 判斷，因為他怕違規(guī)。將來會計師會不會變成一個只是按法律工作的工作人員呢？我希望不會。所以一有機會在一些國際會議上我都提倡，在監(jiān)管及公司管治架構(gòu)上，要就合規(guī)（conformance）和績效（performance）取得一個平衡。如果太注重條例的符合，忽視了企業(yè)是要為投資者提升績效的，就沒有意思了。在香港，我感到很高興，因為香港一直都是由市場經(jīng)濟來推動，不是由監(jiān)管來推動的社會。我們香港會計師公會擁有一個特別的監(jiān)管制度，是自我監(jiān)管配合內(nèi)部獨立監(jiān)控。對于行業(yè)，除了要對那些違規(guī)的人進行處罰，最重要是怎么樣去推動行業(yè)的發(fā)展及提高水平，兩方面要配合得很好。我這個位置要非常注重平衡，一方面要對會員進行監(jiān)管；另一方面，要幫助他們?nèi)シ蠘藴剩苊夥敢?guī)。整個過程有會計師及非會計師進行監(jiān)察，以保公平，公允。推出任何新的法規(guī)，我們做監(jiān)管工作的人不能一下子太過嚴苛，應(yīng)給一個比較寬松的過渡期，讓相關(guān)人士有時間去學習。過一段時間，大家都應(yīng)該明白了，再做不好就要懲罰。就是說除了要會計師遵守準則要求，也要讓他們有一個學習空間。平衡這兩方面是最重要的，在這方面我很有信心。
新：剛才您說到了監(jiān)管，香港會計師公會是如何對行業(yè)進行監(jiān)管的？
張：十多年前，香港會計師公會首倡公司管治，我自己就為公會撰寫了6本指引。當時我們做了一個研究，發(fā)現(xiàn)只有1/3的上市公司的財務(wù)負責人是會計師，很多上市公司連會計師都沒有。我們當時建議港交所規(guī)定每家上市公司都要有一個問責的會計師。2003年，港交所的上市條例已經(jīng)有了這個要求。這個會計師是全職的，必須有專業(yè)會計師的資格，負責上市公司財務(wù)報告的責任。當上市公司財務(wù)匯報方面出現(xiàn)違規(guī)問題時，我們就可以找他問責。所以我們現(xiàn)在對公司內(nèi)部會計師的監(jiān)管嚴格有效了很多。因為財務(wù)報表不是審計師編的，他每年來三四個月就走了，要使公司管治做到一流，一定要公司內(nèi)部做得好，這就要對內(nèi)部的主管做適當?shù)呐嘤�。我們的重點是專業(yè)操守，我們的專業(yè)操守準則里有一部分是針對公司會計師的，這方面非常重要。我相信在內(nèi)地將來的發(fā)展中，這方面也很重要。
我們認為公司管治很重要，我們也寫了很多指引。我們推出指引有政府及港交所的支持。港交所在推這個指引的時候，我們建議它不要用條例來推行這些要求，要用最佳實務(wù)守則。在推出時，港交所期望每家上市公司都應(yīng)用實務(wù)守則的要求，如果沒有就要在年報中披露沒有的理由。如果在100家上市公司中， 90家公司有，你沒有，市場就能看見，你就吸引不到投資資金，就是這樣簡單。市場競爭推著你要去做。在這里面，政府是起推動作用。例如我們出了內(nèi)部審計委員會指引，港交所就出了一個上市最佳實務(wù)守則，要求每家上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計委員會。內(nèi)部審計委員會如何設(shè)立？做哪些工作？可以看香港會計師公會的指引。我們在推出指引之前做過一個調(diào)查，發(fā)現(xiàn)香港只有2%的公司有內(nèi)部審計委員會，現(xiàn)在每家上市公司都有。
因為安然事件，很多地方都成立了獨立監(jiān)管機構(gòu)去監(jiān)管會計師這個行業(yè)，我們香港采用了不同的監(jiān)管架構(gòu)。我們的模式是除保持自我監(jiān)管的制度外，更吸收非業(yè)內(nèi)人士參加我們內(nèi)部的監(jiān)管工作，而不是政府再設(shè)一個架構(gòu)監(jiān)管會計師公會�，F(xiàn)在我們理事會的23個理事中，有2位政府官員和4位政府委任的非會計師。這樣可以增加我們的獨立性和透明度。我們紀律聆訊委員會、調(diào)查委員會的成員，非會計師與會計師的組成是3對2，這樣就有一個平衡。所以，我們的架構(gòu)可能比其他架構(gòu)有更高度的獨立性和效率。我們的紀律聆訊委員會的聆訊也是公開的，監(jiān)管的透明度很高，更有信服性�，F(xiàn)在國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展很快，但要進一步發(fā)展就需要資金的投入，香港因為有國際上認可的金融市場制度及專業(yè)人才，給國內(nèi)企業(yè)提供了一個很好的融資的平臺。希望國內(nèi)也加快這方面的建設(shè)，大家可以共同發(fā)展。
