貫徹謹慎原則 注重資產(chǎn)質(zhì)量

　　《企業(yè)會計制度》的實施，是我國會計核算制度的又一次重大改革，為規(guī)范會計行為奠定了基礎，并打破原有行業(yè)、所有制、組織形式的會計制度體系，形成全國統(tǒng)一的會計制度�！镀髽I(yè)會計制度》對會計要素的確認計量，符合可靠性的要求，更加注重資產(chǎn)質(zhì)量，特別是謹慎原則貫穿資產(chǎn)計量全過程，是全面提高會計信息質(zhì)量的重大舉措。

　　所謂謹慎原則又稱穩(wěn)健原則或稱保守主義。它是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素，要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風險和損失，要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在不同的處理方法和程序可供選擇時，在合理選擇的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤或不夸大所有者權益的會計處理方法和程序，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。

　　一、計提八項資產(chǎn)減值準備，更加注重資產(chǎn)質(zhì)量

　　《企業(yè)會計制度》第五十一條規(guī)定，“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則要求，合理的預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備�！钡谖迨�二條至六十五條，明確提出企業(yè)必須計提八項準備，即短期投資跌價準備、委托貨款減值準備、應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備。

　　1.短期投資跌價準備。《企業(yè)會計制度》第五十二條規(guī)定，企業(yè)應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應當按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。如果某項投資比重較大，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。本條款還規(guī)定，企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應計提減值準備。

　　2.應收賬款、轉(zhuǎn)入其他應收款的預付賬款計提壞賬準備�！镀髽I(yè)會計制度》第五十三條規(guī)定，企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。

　　3.存貨計提跌價準備�！镀髽I(yè)會計制度》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分計提存貨跌價準備。

　　4.長期資產(chǎn)即長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程計提減值準備�！镀髽I(yè)會計制度》第二十四條、四十二條、四十九條分別規(guī)定企業(yè)的長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備�！镀髽I(yè)會計制度》第六十五條規(guī)定，企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應當計提資產(chǎn)減值準備。

　　同時，《企業(yè)會計制度》第五十九條規(guī)定了全額計提固定資產(chǎn)減值準備的情況，第六十條規(guī)定了將無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益的情況，并規(guī)定在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目按照減去計提的資產(chǎn)跌價、減值準備后凈額列示，全面提高會計信息質(zhì)量。

　　二、資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)項目更加符合其質(zhì)量特征，滿足了會計信息可靠性的要求，體現(xiàn)在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了企業(yè)的虛資產(chǎn)不得列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目

　　1.待攤費用。《企業(yè)會計制度》第十九條規(guī)定，待攤費用應按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本費用。如某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期成本費用，不得再留待以后期間攤銷。

　　2.長期待攤費用�！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定，長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果長期待攤費用項目，不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當期損益。

　　3.關于“待處理財產(chǎn)損益”的規(guī)定。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于待處理財產(chǎn)損益科目，如果在期末結賬前未經(jīng)有關部門批準，在對外提供財務報告時應沖減凈資產(chǎn)并計入當期損益，不得列示于資產(chǎn)方，避免企業(yè)以待處理財產(chǎn)損益的處置方案未獲有關部門批準為理由，長期掛賬，虛增資產(chǎn)。

　　總之，《企業(yè)會計制度》的頒布實施，更加注重資產(chǎn)質(zhì)量，是謹慎性原則的貫徹和落實，充分體現(xiàn)了運用謹慎原則抵消和分散市場經(jīng)營風險的指導思想，對增強企業(yè)的經(jīng)濟實力和發(fā)展后勁具有非常重要的作用。