中小型煤炭企業(yè)由于其地下作業(yè)的特殊性,往往成為稅務(wù)檢查的難點(diǎn)。筆者結(jié)合多年來從事中小型煤炭企業(yè)稅收征管的經(jīng)驗(yàn),分收入和成本費(fèi)用兩方面對(duì)該類企業(yè)的常見會(huì)計(jì)作弊手段及稅務(wù)查賬技巧,提出個(gè)人的看法。
一、收入方面
1.采用“隱身法”藏匿收入
(1)會(huì)計(jì)作弊手段
由于中小型煤炭企業(yè)多數(shù)為增值稅小規(guī)模納稅人,企業(yè)往往建帳不全,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類企業(yè)的監(jiān)控力度也不大,除了購買方需要發(fā)票而由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開以外,大多數(shù)企業(yè)平時(shí)銷售煤炭都使用自制的提煤券(很多都未進(jìn)行編號(hào)),月終一次性開具普通發(fā)票入賬,這樣就出現(xiàn)了一個(gè)大的漏洞:即企業(yè)可以整本地藏匿已開具的提煤券,以此減少收入達(dá)到少納稅的目的。
。2)稅務(wù)查帳技巧
對(duì)此,稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)該類企業(yè)的日常管理與監(jiān)督:首先要求企業(yè)每一次銷售都開具發(fā)票(或代開),并要求主管稅務(wù)人員不定期得到企業(yè)銷售地突擊檢查;煤炭企業(yè)比較集中的地區(qū)可以在進(jìn)出煤炭企業(yè)的主要路口設(shè)卡,由專人負(fù)責(zé)對(duì)過往運(yùn)輸煤炭車輛檢查發(fā)票聯(lián),并于實(shí)際裝載噸數(shù)核對(duì);有條件的地區(qū)可以裝置電腦稅控系統(tǒng),以此堵塞收入漏洞。
2.采用“掉包計(jì)”的手段,少計(jì)產(chǎn)品成本,以銷控產(chǎn)
(1) 會(huì)計(jì)作弊手段
企業(yè)會(huì)計(jì)人員為達(dá)到少計(jì)銷售收入的目的,必然在產(chǎn)成品上做文章,以防稅務(wù)人員從實(shí)際庫存短少太多發(fā)現(xiàn)問題,于是會(huì)計(jì)人員將虛假的產(chǎn)品入庫單代以真實(shí)的入庫單入賬,以此掩蓋少計(jì)收入的產(chǎn)成品部分。
。2)稅務(wù)查帳技巧
稅務(wù)人員可以從企業(yè)耗費(fèi)的電費(fèi)、坑木等入手,與相類似的生產(chǎn)條件下核算較健全的企業(yè)作比較,如果該企業(yè)單位成本過高,則需要進(jìn)一步調(diào)查,必要時(shí)在取得井下工人的配合下對(duì)之進(jìn)行詢問,了解實(shí)際產(chǎn)量。
二、生產(chǎn)費(fèi)用方面
1.采取“無中生有,化整為零”的手段,虛報(bào)職工人數(shù),擠占成本
。1) 會(huì)計(jì)作弊手段
由于中小型煤炭企業(yè)的安全系數(shù)較低,稅務(wù)人員下井調(diào)查核實(shí)人數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)較大,企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用這一“機(jī)會(huì)”,大肆虛報(bào)職工人數(shù),擠占成本,偷漏企業(yè)所得稅;蛘邔⑤^高工人工資額“化整為零”,用一張加入假名單的假工資單替換原工資單,降低計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù),少納個(gè)人所得稅。
。2)稅務(wù)查帳技巧
稅務(wù)人員對(duì)待此類事項(xiàng)可以從兩個(gè)途徑解決,一是到企業(yè)投保意外事故險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司調(diào)查企業(yè)參保工人的真實(shí)人數(shù)和姓名;二是取得當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)安全辦的支持,由安全辦人員提供每家煤炭企業(yè)的備案礦工人數(shù)和姓名,并委托安全辦人員下井檢查安全生產(chǎn)時(shí)留意井下人數(shù),并經(jīng)常向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)情況。
2.采取“擴(kuò)大折舊范圍”的手段,多提折舊,增加成本
。1)會(huì)計(jì)作弊手段
企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍舊利用稅務(wù)人員下井查驗(yàn)少的“機(jī)會(huì)”,往往對(duì)已提前報(bào)廢的井下機(jī)器設(shè)備和報(bào)廢巷道(固定資產(chǎn))不予作報(bào)廢處理,而是繼續(xù)計(jì)提折舊,增加成本。
(2) 稅務(wù)查帳技巧
稅務(wù)人員在檢查此類事項(xiàng)時(shí),注意企業(yè)在購買新設(shè)備時(shí)是否對(duì)相同或類似功能的舊設(shè)備作報(bào)廢處理,如未作報(bào)廢處理需要對(duì)之進(jìn)行核實(shí),如下井檢查不方便,可以委托前述安全辦人員予以核實(shí),便可了解實(shí)情。
3.采取“以煤換票”的手段,不計(jì)銷售收入,同時(shí)又假購設(shè)備,虛增成本
(1)會(huì)計(jì)作弊手段
企業(yè)往往利用國(guó)家要求加大煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)投入之計(jì),在賬面現(xiàn)金余額較多時(shí),以煤換取個(gè)體商店開具的沒有實(shí)際交易的設(shè)備或低耗品發(fā)票,此舉既隱瞞了收入,又加大了折舊等費(fèi)用,虛增成本,而且為防止稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查,企業(yè)人員往往是稱到外省出差或銷煤之計(jì)“順手牽羊”,差旅費(fèi)報(bào)銷單也是填寫購買設(shè)備事項(xiàng),可謂是用心良苦。
。2)稅務(wù)查帳技巧
在發(fā)現(xiàn)企業(yè)有多張大金額購買設(shè)備發(fā)票時(shí),稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)予以高度重視,可以發(fā)揮大稽查的職能作用,并聯(lián)合公安等其它部門協(xié)查,了解實(shí)情。
法網(wǎng)恢恢,疏而不漏,道高一尺,魔高一丈,再高明的會(huì)計(jì)師,也會(huì)露出馬腳,只要稅務(wù)人員在加強(qiáng)理論知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí),對(duì)企業(yè)實(shí)際情況勤觀察,細(xì)了解,就必能抓住蛛絲馬跡,發(fā)現(xiàn)問題。