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企業(yè)購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)的會計(jì)及稅務(wù)處理

2008-8-7 15:46  【 】【打印】【我要糾錯

  企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是指參加各項(xiàng)社會保險(xiǎn)并按時(shí)足額繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè),可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)基礎(chǔ)上,建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度支付以外由職工個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用進(jìn)行的適當(dāng)補(bǔ)助,減輕參保職工的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān);商業(yè)保險(xiǎn)是指企業(yè)為職工支付的各種商業(yè)性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用。對企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)按相關(guān)會計(jì)及稅務(wù)規(guī)定處理。

  一、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)及商業(yè)保險(xiǎn)的會計(jì)處理:

 。ㄒ唬╆P(guān)于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),財(cái)政部、勞動保障部《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》(2002[18]號)規(guī)定,企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分,企業(yè)可直接從成本中列支,不再經(jīng)同級財(cái)政部門審批;《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條規(guī)定已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),所需費(fèi)用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本(費(fèi)用)中提取,但超出規(guī)定比例的部分,由職工個人負(fù)擔(dān)。

  關(guān)于企業(yè)為職工購買商業(yè)保險(xiǎn)問題,會計(jì)及財(cái)務(wù)通則并未規(guī)定具體的數(shù)據(jù)及計(jì)提比例,對企業(yè)購買以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇企業(yè)提供的職工薪酬,應(yīng)按職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

 。ǘ镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第五條規(guī)定:企業(yè)為職工繳納的各種保險(xiǎn),在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間,根據(jù)受益對象,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。對貨幣性薪酬,具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的,按國務(wù)院及省級人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,應(yīng)按規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬,對沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。

  二、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)及商業(yè)保險(xiǎn)的稅務(wù)處理:

 。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅處理:

  1、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅處理:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定:企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。到目前為止,財(cái)政部、稅務(wù)總局并未明確相關(guān)的范圍及標(biāo)準(zhǔn),筆者認(rèn)為稅法應(yīng)參照會計(jì)及企業(yè)財(cái)務(wù)通則相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,對其計(jì)提比例應(yīng)按照財(cái)政部、勞動保障部2002[18]號規(guī)定按工資總額4%以內(nèi)的比例或按省級以上人民政府規(guī)定的比例進(jìn)行所得稅扣除。若各省級人民政府已規(guī)定比例的應(yīng)按省級人民政府的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提,若未規(guī)定的,則按工資總額4%以內(nèi)的比例進(jìn)行稅前扣除。

  相關(guān)依據(jù):

  (1)《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》規(guī)定,根據(jù)財(cái)政部、勞動保障部《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)社[2002]18號)文件規(guī)定,對我市為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè),其補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在工資總額4%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

 。2)《浙江省勞動和社會保障廳、浙江省財(cái)政廳關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的意見》(浙勞社[2002]149號)規(guī)定為全體雇員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi),據(jù)實(shí)在稅前扣除。上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)算基數(shù)一致。

  2、支付商業(yè)保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅處理:企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)不得在所得稅稅前扣除,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整項(xiàng)目,調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額,交納企業(yè)所得稅。依據(jù):

 。1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定:除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者和職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。

  (2)國稅發(fā)[2000]84號第五十條規(guī)定,納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn),不得扣除

 。ǘ﹤人所得稅處理:企業(yè)為個人購買的企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)及商業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)視同職工的工資收入,并入個人工資薪金所得按規(guī)定繳納個人所得稅。依據(jù):

  1、《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》(2005年修訂)第25條,按國家規(guī)定,單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。對超過國家或地方政府的比例繳付的部分應(yīng)將其計(jì)入個人當(dāng)期的工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅。

  2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個人所得稅稅的批復(fù)》(國稅函[2005]318號)規(guī)定,依據(jù)個人所得稅法及有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅,稅款由企業(yè)代扣代繳。

  3、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號)規(guī)定,企事業(yè)單位或個人超過國家或省級人民政府規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積,應(yīng)將超過部分計(jì)入個人當(dāng)期的工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅。

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