財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接政策答記者問
全面修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號，以下簡稱新《通則》）已于2007年1月1日開始施行。針對企業(yè)貫徹實(shí)施新《通則》問題，財政部先后印發(fā)了《財政部關(guān)于實(shí)施修訂后的<企業(yè)財務(wù)通則>有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）和《財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號），對企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接政策做出了規(guī)定。日前，財政部企業(yè)司負(fù)責(zé)人回答了記者提問。
問：新《通則》實(shí)施后，企業(yè)原來的職工福利費(fèi)計提制度有何變化？以前形成的職工福利費(fèi)余額怎么處理？
答：新《通則》改革了延續(xù)幾十年的企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)制度，將原來從職工福利費(fèi)中開支的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險等內(nèi)容，都規(guī)定為直接列入成本（費(fèi)用）。因此，自2007年1月1日開始，各類企業(yè)（包括上市公司在內(nèi)）不再按照工資總額的14%計提職工福利費(fèi)。2007年已經(jīng)提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)予沖回。
截至2006年12月31日，除上市公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則》執(zhí)行以外，企業(yè)賬面應(yīng)付福利費(fèi)余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額），區(qū)別以下情況處理：
1、余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤負(fù)數(shù)的，依次以任意盈余公積和法定盈余公積彌補(bǔ)；仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。
2、余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再執(zhí)行新《通則》。即原來開支的職工福利費(fèi)項(xiàng)目，先核銷應(yīng)付福利費(fèi)，待其歸零后，再直接列支成本（費(fèi)用）。企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，結(jié)余應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積。
問：新《通則》實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何加強(qiáng)職工福利費(fèi)用的管理？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循“合法、合規(guī)、合理”原則，對實(shí)際支付的各種職工福利費(fèi)用進(jìn)行梳理，按照法律法規(guī)及國家有關(guān)規(guī)定，擬定相關(guān)費(fèi)用的內(nèi)部財務(wù)管理制度，明確職工福利費(fèi)用的具體項(xiàng)目、文件依據(jù)、具體標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施對象和方式、審批權(quán)限等，經(jīng)職工（代表）大會和投資者審議通過后，嚴(yán)格按制度執(zhí)行，據(jù)實(shí)列支相關(guān)費(fèi)用。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分工資、職工福利和工會經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目間不得相互擠占或任意轉(zhuǎn)換。
問：新《通則》實(shí)施后，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險（年金）財務(wù)制度有何變化？
答：補(bǔ)充養(yǎng)老保險（即年金）屬于企業(yè)職工集體福利范疇。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)方案的通知》（國發(fā)[2000]42號）和《財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2003]61號）的規(guī)定，有條件的企業(yè)可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動保險費(fèi)列入成本（費(fèi)用）；非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。
新《通則》第四十三條規(guī)定，“已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險，所需費(fèi)用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)�！薄敦斦筷P(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）進(jìn)一步明確，“補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費(fèi)全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助�！�
據(jù)此，企業(yè)負(fù)擔(dān)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險繳費(fèi)比例上限并沒有變化，即不得超過工資總額的4%，只是列支渠道有所變化，即原來區(qū)分試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)，分別從勞動保險費(fèi)和應(yīng)付福利費(fèi)中列支，現(xiàn)在則統(tǒng)一從成本（費(fèi)用）中列支。
問：新《通則》實(shí)施后，企業(yè)以前年度因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，應(yīng)當(dāng)如何處理？
答：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下，截至2007年12月31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為負(fù)債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補(bǔ)歉”，不得轉(zhuǎn)增未分配利潤、盈余公積、資本公積或者直接用于年金繳費(fèi)，以維護(hù)國家工效掛鉤政策的一致性。
企業(yè)截至2006年12月31日拖欠的以下支出，經(jīng)職工（代表）大會審議通過后，也可從應(yīng)付工資結(jié)余中列支：1、離退休人員符合國家規(guī)定的統(tǒng)籌項(xiàng)目外養(yǎng)老費(fèi)用；2、符合國家規(guī)定的內(nèi)退人員基本生活費(fèi)和社會保險費(fèi)；3、解除勞動合同的職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。
企業(yè)進(jìn)行公司制改建、接受新股東出資或者實(shí)施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照財政部印發(fā)的《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》（財企[2002]313號）以及《關(guān)于<企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財企[2005]12號），工效掛鉤形成的應(yīng)付工資結(jié)余應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日轉(zhuǎn)增資本公積，不再作為負(fù)債管理，也不得量化為個人投資。
問：企業(yè)執(zhí)行通用的企業(yè)財務(wù)制度過程中遇到問題，應(yīng)當(dāng)怎么解決？
答：各級財政部門、未脫鉤國有企業(yè)的主管部門、中央企業(yè)集團(tuán)公司是組織所管理企業(yè)實(shí)施新《通則》的責(zé)任主體。企業(yè)執(zhí)行新《通則》等通用的企業(yè)財務(wù)制度中如有問題，應(yīng)當(dāng)向主管財政機(jī)關(guān)反映，其中，中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先向集團(tuán)公司或主管部門反映。主管財政機(jī)關(guān)、有關(guān)部門、中央企業(yè)集團(tuán)公司無法解答或者超出職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)向財政部反映。