企事業(yè)單位購進計算機軟件,通常有兩種情況:一種是購買計算機硬件時就附帶軟件,軟件不單獨計價。另一種是購買單獨計價的計算機軟件(如某些財務(wù)軟件)。
上述兩種購進計算機軟件的情形,在企業(yè)所得稅稅前扣除方式上有不同的規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十條規(guī)定,購買計算機硬件所附帶的軟件,未單獨計價的,應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理,以提取折舊的方式逐年攤銷;單獨計價的軟件,應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。
軟件作為無形資產(chǎn)如何攤銷,稅法對不同的情況有不同的規(guī)定。
首先,1994年頒布實施的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定:無形資產(chǎn)應(yīng)當采取直線法攤銷。受讓的無形資產(chǎn),法律和合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的,按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷;法律沒有規(guī)定使用年限的,按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷;法律和合同或者企業(yè)申報書沒有規(guī)定使用年限的,或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn),攤銷期限不得少于10年。
其次,為了促進企業(yè)技術(shù)進步,推進企業(yè)設(shè)備更新,1996年4月財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》(財工字[1996]041號),該通知規(guī)定,自1996年1月1日起,對國有、集體工業(yè)企業(yè),單獨購入的軟件,按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷,沒有規(guī)定有效期限或受益年限的,在5年內(nèi)平均攤銷。
此外,為了推動我國軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,增強信息產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力和國際競爭力,財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署于2000年9月聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號),該通知規(guī)定,企事業(yè)單位購進軟件,凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn),可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準;投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè),報由國家稅務(wù)總局批準;投資額在3000萬元美元以下的外商投資企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2年。可見,為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,企事業(yè)單位購進軟件,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準,最短可在2年期間內(nèi)平均攤銷,準予在稅前扣除。