待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值的期末結(jié)轉(zhuǎn)（一）接受貨幣性資產(chǎn)的期末結(jié)轉(zhuǎn)
接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，按稅法規(guī)定，期末其價值應(yīng)全部計入當期應(yīng)納稅所得額。
實例7：接實例1，接受捐贈的企業(yè)應(yīng)納所得稅率為33％，期末企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值結(jié)轉(zhuǎn)為：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 100000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 33000
資本公積—其他資本公積 67000
若企業(yè)當期發(fā)生虧損，接受捐贈待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算應(yīng)納所得稅。
實例8，接實例1，接受捐贈的企業(yè)當期發(fā)生虧損80000元，期末企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值結(jié)轉(zhuǎn)為：
計算：接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)納所得稅=（100000-80000）X33％=6600（元）
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 100000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 6600
資本公積—其他資本公積93400
�。ǘ┙邮芊秦泿判再Y產(chǎn)價值的期末結(jié)轉(zhuǎn)
1.接受捐贈存貨資產(chǎn)價值的期末結(jié)轉(zhuǎn)
期末小企業(yè)接受捐贈的存貨已經(jīng)銷售或耗用，則應(yīng)將其價值計入當期應(yīng)納稅所得額，計繳接受捐贈存貨應(yīng)交納的所得稅，結(jié)轉(zhuǎn)接受捐贈存貨的價值。
實例9：接實例2，若上述商品已經(jīng)全部耗用，企業(yè)本期盈利，所得稅稅率為33％。
計算：接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)納所得稅=187200X33％=61776（元）
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 187200
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 61776
資本公積—其他資本公積 125324
上述接受捐贈的存貨未耗用，或者未全部耗用，從會計理論上講應(yīng)按實際耗用的部分計算繳納所得稅，并以實際耗用的價值結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值。實際工作中按稅法要求應(yīng)于期末全部計交所得稅，賬務(wù)處理與上述相同。未耗用的接受捐贈資產(chǎn)部分的資本公積，記入“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”明細科目核算。
2.接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值期末結(jié)轉(zhuǎn)
�。�1）期末，若接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)已經(jīng)處置，其價值應(yīng)全部進行結(jié)轉(zhuǎn)并計繳所得稅。
實例10：接實例4，企業(yè)將接受捐贈的A設(shè)備出售。期末應(yīng)將100000元的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值全部結(jié)轉(zhuǎn)并計繳所得稅。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 100000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 33000
資本公積—其他資本公積 67000
�。�2）期末，若接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)由企業(yè)使用，該接受捐贈資產(chǎn)的金額不大，可將其價值全部計入當期應(yīng)納所得額，并結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值。
實例11：接實例6，企業(yè)按規(guī)定將接受捐贈的無形資產(chǎn)價值80000元計繳所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值，企業(yè)盈利，所得稅稅率33％。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 80000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 26400
資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 53600
接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置時，或固定資產(chǎn)報廢、無形資產(chǎn)使用期滿時，將“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”。
（3）如果接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在規(guī)定期限（5年）內(nèi)平均計入各年度應(yīng)稅所得額，各期計算交納所得稅時，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”按當期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或按當期應(yīng)計入應(yīng)納所得稅額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”。
實例12：接實例5，小企業(yè)期末申請經(jīng)有關(guān)部門批準，對接受捐贈的生產(chǎn)線待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值1000000元按5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額。當年應(yīng)計入納稅所得額為1000000÷5=200000元。
若1，企業(yè)當年盈利，沒有稅前彌補的虧損，企業(yè)所得稅稅率為33％，則企業(yè)接受捐贈的生產(chǎn)線當年應(yīng)計繳的所得稅為：200000×33％=66000（元），結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積的價值為：200000-66000=134000（元）。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 200000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 66000
資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 134000
若2，企業(yè)當年虧損，或者尚未稱補可由稅前彌補的虧損120000元，則企業(yè)接受捐贈的生產(chǎn)線當年應(yīng)計繳的所得稅為（200000-120000）×33％=26400（元），結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積的價值為：200000-26400=173600（元）。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 200000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 26400
資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 176000
在《小企業(yè)會計制度》中，“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目屬于流動負債類。但是“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”賬戶的期末貸方余額，反映小企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)價值中需要在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的部分。因此在期末編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)區(qū)分小企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)價值需要結(jié)轉(zhuǎn)的年限，一年內(nèi)能結(jié)轉(zhuǎn)完畢的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”填列在資產(chǎn)負債表的其他流動負債中；結(jié)轉(zhuǎn)年限超過一年的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”填列在資產(chǎn)負債表的其他長期負債中。
