對債務重組事項在債務重組日進行會計處理，應遵循下面一般原則:
1．無論債權(quán)人還是債務人，在債務重組日均不確認債務重組收益。無論債權(quán)人還是債務人在債務重組時均未取得收益。對于債務人來講，在債務重組過程中雖然有時債權(quán)人作出讓步，免除了部分債務，但這只是少償還債務，并不是企業(yè)獲得收益，就如同接受債權(quán)人捐贈，如果作為收益確認會虛增企業(yè)利潤。對于債權(quán)人來講，由于債務重組是在債務人發(fā)生財務困難時進行的，所以在債務重組當時其不可能取得收益，收益只有在將來對債務人加息或罰息時才能取得。
2．債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，應計入“資本公積”。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應收債權(quán)賬面價值的差額，作為損失直接計入“營業(yè)外支出”。
例:甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款80000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了6000記元貨款。乙企業(yè)已對該應收賬款計提了10000元的壞賬準備。雙方應在債務重組日作如下會計處理:
甲企業(yè)(債務人)的會計處理。
借：應付賬款——乙企業(yè) 80000
貸：銀行存款
資本公積——其他資本公積
乙企業(yè)(債權(quán)人)的會計處理:
借：銀行存款 60000
壞賬準備 10000
營業(yè)外支出——債務重組損失 10000
貸：應收賬款一一甲企業(yè) 80000
3．債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和與應付債務賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失直接計入當期損益，而不再使用公允價值來分別確認資產(chǎn)處理損益和債務重組損益。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)一般應按應收債權(quán)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價值，在債務重組當時不再確認重組損失，而將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)與企業(yè)其他資產(chǎn)一樣，將來處置時再確認處置損益，簡化了核算。
4．以債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應將應付債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人應接應收債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。
5．以修改其他條件進行債務重組的，應分別情況處理：(1)如果重組債務的賬面價值大于未來債務金額，債務人應將重組應付債務的賬面價值減至未來應付金額，減記的金額作為資本公積；債權(quán)人應將重組應收債權(quán)的賬面價值減記至未來應收金額，減記的金額作為當期損失記入營業(yè)外支出。(2)如果重組債務的賬面價值等于或小于本來債務金額，債務人或債權(quán)人在重組日均不作賬務處理，將來債務人多支付的金額，即加息部分計入“財務費用”；債權(quán)人多收到的金額，即利息收入沖減當期“財務費用”。(3)債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中，或有支出實際發(fā)生時，沖減重組后應付債務的賬面價值。結(jié)清債務時或有支出如末發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為資本公積；債權(quán)人涉及或有收益的，不應將或有收益包括在將來應收金額中，在或有收益收到時作為收到當期的收益處理，記入“營業(yè)外支出”。
