企業(yè)彌補虧損的方式主要有三種:
1.企業(yè)發(fā)生虧損,可以用次年度的稅前利潤彌補,次年度利潤不足彌補的,可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。
2.企業(yè)發(fā)生的虧損,5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時,用稅后利潤彌補。
3.企業(yè)發(fā)生的虧損,可以用盈余公積金彌補。
以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損,均不需要進行專門的賬務處理,只要將企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤自“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方,其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補;所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下,其彌補的數(shù)額可以抵減企業(yè)當期的應納稅所得額,而用稅后利潤進行彌補虧損的數(shù)額,則不能在企業(yè)當期的應納稅所得額中抵減。
例1某企業(yè)1999年發(fā)生虧損200萬元,在年度終了時,企業(yè)應當結轉本年發(fā)生的虧損。則處理為:
借:利潤分配——未分配利潤200
貸:本年利潤200
例2假設該企業(yè)2000年至2004年每年實現(xiàn)稅前利潤30萬元,根據(jù)制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的虧損可以在五年內(nèi)用稅前利潤進行彌補。該企業(yè)在2000年至2004年均可在稅前進行虧損彌補,在每年終了時,則處理為:
借:本年利潤30
貸:利潤分配——未分配利潤30
例3該企業(yè)2004年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額50萬元,即還有50萬元虧損未進行彌補。假設該企業(yè)2005年實現(xiàn)稅前利潤80萬元,根據(jù)制度規(guī)定,該企業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損,假設該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30%,企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項,其應納稅所得額為80萬元,當年應繳納的所得稅為24(80×30%)萬元,則處理為:
1.計算應繳納所得稅:
借:所得稅24
貸:應交稅金——應交所得稅24
同時
借:本年利潤24
貸:所得稅24
2.結轉本年利潤,彌補以前年度未彌補的虧損:
借:本年利潤56
貸:利潤分配——未分配利潤56
3.該企業(yè)2005年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末余額為貸方余額6(-50+56)萬元。
當企業(yè)用盈余公積金彌補虧損時,應當由公司董事會提議,并經(jīng)股東大會批準。企業(yè)在用盈余公積金彌補虧損時,就應編制專門的會計處理分錄。
例4假設某公司2006年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額500萬元,公司董事會提議,并經(jīng)股東大會批準用盈余公積金彌補虧損,此時應處理為:
借:盈余公積500
貸:利潤分配——盈余公積補虧500
借:利潤分配——盈余公積補虧500
貸:利潤分配——未分配利潤500