會(huì)計(jì)上規(guī)定，長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理，長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。除購置和建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。如果長期待攤費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
新所得稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出及其他支出作為長期待攤費(fèi)用，在所得稅申報(bào)時(shí)準(zhǔn)予扣除其按照規(guī)定攤銷的費(fèi)用。
可見，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)長期待攤費(fèi)用的處理差異較大，會(huì)計(jì)上遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則按受益年限攤銷，同時(shí)對(duì)籌建費(fèi)用在發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法上則區(qū)別不同情況分別按不同期限進(jìn)行攤銷。
首先，兩者包涵范圍及攤銷年限不一致。會(huì)計(jì)上的長期待攤費(fèi)用主要是指已經(jīng)支出且攤銷期在一年以上的各種費(fèi)用，對(duì)固定資產(chǎn)的改建支出及大修理支出作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出，對(duì)固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并將被替換部分賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，一般企業(yè)會(huì)預(yù)提固定資產(chǎn)改良及修理費(fèi)用。而稅法所稱長期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出及其他支出。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除按照以上規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
其次，會(huì)計(jì)遵循謹(jǐn)慎性原則，它要求對(duì)企業(yè)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，也不得低估負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)長期待攤費(fèi)用，若其費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益時(shí)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；而稅法則根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及國家稅款征收等綜合因素分期扣除，從而在企業(yè)進(jìn)行所得稅處理時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
再次，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)變更攤銷年限時(shí)處理不同。會(huì)計(jì)上對(duì)變更攤銷年限按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，對(duì)攤銷采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即當(dāng)期及以后期采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期報(bào)告結(jié)果；而稅法則明確攤銷年限具體變更時(shí)所得稅申報(bào)時(shí)的扣除原則及方法。
綜上，長期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與稅法差異相差較大，企業(yè)在日常業(yè)務(wù)處理時(shí)注重兩者差異，同時(shí)應(yīng)做好新舊所得稅法接軌時(shí)長期待攤費(fèi)用銜接處理，原所得稅法規(guī)定計(jì)入企業(yè)的遞延資產(chǎn)等如籌建費(fèi)用分五年攤銷，而新法規(guī)定按不得低于三年時(shí)間攤銷，則企業(yè)2007年度攤余的長期待攤費(fèi)用在2008年度能否變更攤銷年限按新法規(guī)定年限進(jìn)行攤銷，目前稅法還未明確，筆者認(rèn)為，按照程序法從新、實(shí)體法從舊的原則，所得稅法屬實(shí)體法，則在還未沒有明確之前，企業(yè)對(duì)2007年度攤余的長期待攤費(fèi)用應(yīng)按原法規(guī)定進(jìn)行攤銷為妥。