對預(yù)收房款營業(yè)稅應(yīng)如何入賬
許多家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實際中碰到這樣的問題：預(yù)收買樓款時只能作預(yù)收賬款處理不能確認(rèn)營業(yè)收入。而《營業(yè)稅暫行條例》第二十八條規(guī)定："納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)采用預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。這就產(chǎn)生了"對預(yù)收賬款繳納營業(yè)稅稅金與收入無法配比"的問題。究竟對預(yù)收房款營業(yè)稅應(yīng)如何入賬比較合理呢
現(xiàn)行會計制度沒有對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)取得預(yù)收款計征營業(yè)稅的賬務(wù)處理進(jìn)行明確。實際工作中常見的處理方法有兩種：
第一種處理方法是：在實際繳納時借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅""應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅""其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加"貸記"銀行存款"科目。根據(jù)會計核算的配比原則公司對這部分稅款暫不結(jié)轉(zhuǎn)留待營業(yè)收入確認(rèn)時再結(jié)轉(zhuǎn)"營業(yè)稅金及附加"科目。這種方法操作性很強(qiáng)但存在弊端。因為資產(chǎn)負(fù)債表上反映的應(yīng)交稅金是一個負(fù)數(shù)這會向閱讀會計報表的人傳遞錯誤的信息即企業(yè)多繳了營業(yè)稅。
另一種方法是：增設(shè)"待攤稅金——待攤稅金及附加"科目。在收到預(yù)收賬款時企業(yè)借記"待攤稅金——待攤稅金及附加"貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅""應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅""其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加"；實際繳納時借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅"等科目貸記"銀行存款"；當(dāng)會計上確認(rèn)營業(yè)收入時按照營業(yè)收入應(yīng)納的各項稅費(fèi)借記"營業(yè)稅金及附加"科目貸記"待攤稅金——待攤稅金及附加"按其差額貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅"等科目。這方法不僅具有可操作性而且可以彌補(bǔ)第一種方法的不足。