如果甲公司采用納稅影響會計法核算所得稅，應(yīng)計算時間性差異對所得稅的影響金額：廣告費用超支2.64萬元（8×33％）
借：以前年度損益調(diào)整 7.26
遞延稅款 2.64
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 9.9
6.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配——未分配利潤
7.調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字，會計分錄略。
8.繳納企業(yè)所得稅、滯納金和罰款，會計分錄略。
通過上述的舉例分析，可以看出，判斷是否需要進行賬務(wù)調(diào)整的標準是：
1.如果是因會計核算上的錯誤而少繳所得稅，其違反了企業(yè)會計制度，應(yīng)按會計差錯更正的有關(guān)規(guī)定進行調(diào)賬處理：本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目；本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目；本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)；年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間或以前期間的重大會計差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定處理。
2.如果企業(yè)會計核算正確，但在年終納稅申報時未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而導致的少繳所得稅，根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答（三）》（財會[2003]29號）“企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額”的規(guī)定，就不必進行賬務(wù)調(diào)整。具體來講，包括永久性差異和時間性差異，這兩種差異分別是由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑和時間不同，所造成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。
需要注意的是，企業(yè)采用納稅影向會計法核算所得稅的，在時間性差異產(chǎn)生是遞延稅款借方金額的情況下，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)（一般為3年）有確鑿證據(jù)表明有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣的，才能確認為遞延稅款的借方，否則，應(yīng)于發(fā)生當期確認為所得稅費用。
此外，如果稅務(wù)機關(guān)檢查后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)多繳了所得稅，決定退稅或者抵繳以后納稅期的稅款時，此時所涉及的會計處理，現(xiàn)行會計制度沒有明確的規(guī)定。筆者認為，可以有以下兩種處理方式：
一種是參照先征后返的企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理，此時不作會計分錄；待實際收到退回的企業(yè)所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，即借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“所得稅”科目。
另一種是參照會計差錯更正的賬務(wù)處理，先借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；實際收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。