應(yīng)付稅款由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在計(jì)算口徑和時(shí)間上的差異而導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額，可以采用應(yīng)付稅款法來處理公司應(yīng)付所得稅。即將由于時(shí)間性差額對(duì)所得稅的影響，作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的增加或減少來處理，結(jié)果使得一定時(shí)期損益表中反映的所得稅金額與其所得稅前利潤(rùn)相比，不等于當(dāng)期的所得稅率。
采用應(yīng)付稅款法核算，應(yīng)設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅，其借方發(fā)生額，反映企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅額，貸方發(fā)生額，反映轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后，“所得稅”科目即無余額。
一般情況下，采用應(yīng)付稅款法時(shí)，本期的稅款費(fèi)用等于應(yīng)付的所得稅，由于時(shí)間性差額對(duì)所得稅的影響金額不反映在賬戶上，只在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中加以說明。如，企業(yè)可按實(shí)際支付給職工的工資計(jì)入成本費(fèi)用，但同時(shí)又給企業(yè)核定一個(gè)計(jì)稅工資總額，在納稅時(shí)，只能按不超過計(jì)稅工資總額從所得中扣除。在這種情況下，按計(jì)稅工資總額計(jì)算的納稅所得和按實(shí)際發(fā)放的工資總額計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間必然產(chǎn)生一個(gè)差額。在調(diào)整所得稅時(shí)，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算的本期應(yīng)付所得稅，作為本期的所得稅費(fèi)用。
現(xiàn)舉例說明：
[例]某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為150萬元，本年實(shí)際發(fā)放工資總額為200萬元，按會(huì)計(jì)核算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1850萬元，該公司適用33％的所得稅率。根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
�。�1）納稅調(diào)整數(shù)＝200－150＝50（萬元）
�。�2）計(jì)算應(yīng)納所得稅額：
�。蕉惽皶�(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整
�。�1850＋50＝1900（萬元）
�。�3）計(jì)算應(yīng)納所得稅額＝1900×33％＝627（萬元）
借：所得稅 627
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 627
從上例可見，在應(yīng)付稅款法下，不管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為多少，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，再按納稅所得計(jì)算出應(yīng)交的所得稅，計(jì)入所得稅科目。即無論企業(yè)采用哪種會(huì)計(jì)政策，對(duì)計(jì)入本期的所得稅費(fèi)用不產(chǎn)生影響，影響的只是凈利潤(rùn)部分。