納稅調整應注意的問題
企業(yè)在每期制造成本中列支的工資，一般并不是全部在當期的所得稅前扣除，因為庫存商品和在產品中還包括一部分工資，從理論上說，這部分工資并不需要在當期進行納稅調整，但為了計算簡便和便于稅收征管，在實務操作中，這部分工資仍要與實際在稅前扣除的工資統(tǒng)一進行納稅調整。
會計上提取工資時，按照權責發(fā)生制的要求，當月的工資在月末提取，在次月發(fā)放。本年度提取數(shù)，以“應付工資”貸方累計發(fā)生額為準，在考查當年度實發(fā)工資時，應注意考慮上年度12月份工資在本年度發(fā)放，以及本年度12月份工資在次年發(fā)放的情況。在實務操作中，當年應發(fā)工資在次年匯算清繳前支付的，都可以算作企業(yè)實際支付了工資。但需要說明的是，支付憑證必須有明確摘要且次年匯算清繳前沒有欠發(fā)工資的情況發(fā)生。
案例分析
某省重型汽車有限公司2006年全年平均職工2400人，其中不在工資列支的福利人員56人，6個月以上病假人員7人。該企業(yè)總賬顯示，“應付工資”、“應付福利費”、“其它應付款——工會經(jīng)費”和“其它應付款——職工教育經(jīng)費”的貸方發(fā)生額分別為2220.3、310.842、44.406和33.3045萬元。該企業(yè)明細賬顯示，“應付工資”貸方發(fā)生額含福利人員工資54萬元，并按規(guī)定比例計提了“三項經(jīng)費”；另外，“應付工資”年末余額為0.計提的工會經(jīng)費已全部取得工會經(jīng)費專用收據(jù)。管理費用中列支通訊補貼576萬元，通訊補貼隨同工資一起發(fā)放，每人每月200元，經(jīng)稅務部門審核，符合通訊補貼發(fā)放范圍的職工全年平均為300人。該省規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)生產經(jīng)營的實際情況，對確需發(fā)放辦公通訊費用的人員按照不超過平均每人每月200元標準發(fā)放的可在企業(yè)所得稅前扣除。該省計稅工資標準為800元/人/月。
現(xiàn)根據(jù)以上條件，對該公司2006年工資薪金支出及“三項經(jīng)費”的納稅調整進行分析。
①按年平均人數(shù)核準計稅人數(shù)，計算全年計稅工資總額。
根據(jù)稅法規(guī)定，該企業(yè)計稅人數(shù)不包括福利人員56人，6個月以上病假人員7人，因此該企業(yè)全年計稅人數(shù)為2400－56－7=2337人，全年計稅工資標準為2337人×800元/人/月×12月=2243.52萬元。
②計算工資薪金的納稅調整增加額。
會計上進入成本費用的工資為2220.3－54（福利人員工資）＝2166.3萬元。
但根據(jù)稅法規(guī)定，超出規(guī)定人員范圍發(fā)放的通訊補貼應作為工資薪金支出進行納稅調整，其金額為（2400－300）×200人/月×12月=504萬元。
因此，稅法上的工資薪金支出為2166.3＋504＝2670.3萬元。
由于全年計稅工資標準為2243.52萬元，因此工資薪金納稅調整增加額為426.78萬元。
③計算“三項經(jīng)費”的納稅調整增加額。
福利人員工資在“應付福利費”中列支，但計提的“三項經(jīng)費”在管理費用中列支；工會人員工資及“三項經(jīng)費”均在管理費用中列支；6個月以上病假人員工資由于不通過“應付工資”核算，因此不計提“三項經(jīng)費”；通訊補貼在“管理費用”核算。
根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。由于福利人員不計入計稅人數(shù)，因此根據(jù)福利人員工資計提的“三項經(jīng)費”，也不準在稅前扣除，這部分金額為54×（14%＋2%＋1.5%）＝9.45萬元。