《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)1995094號(hào)）規(guī)定：納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲、已稅酒及酒精等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額。這一規(guī)定統(tǒng)一了消費(fèi)稅稅額的扣稅方法，明確了當(dāng)期扣除稅額的計(jì)算辦法。但是，由于沒(méi)有現(xiàn)成的會(huì)計(jì)處理辦法可循，企業(yè)對(duì)于可抵扣消費(fèi)稅稅額的會(huì)計(jì)處理不一，從而導(dǎo)致應(yīng)繳消費(fèi)稅核算不實(shí)。
筆者認(rèn)為，對(duì)此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循以下兩個(gè)原則：
（1）消費(fèi)稅稅額抵扣的會(huì)計(jì)處理時(shí)間應(yīng)在消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，只有消費(fèi)品投入生產(chǎn)領(lǐng)用，才能準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅稅額；
（2）準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)按當(dāng)期消費(fèi)品的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量逐筆計(jì)算，只有生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量才是計(jì)提準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額的惟一依據(jù)。下面，試舉兩例說(shuō)明：
例1：某煙廠1997年5月份收回委托加工的特制煙絲一批，用于生產(chǎn)A牌甲類卷煙（消費(fèi)稅稅率為50％），其材料成本為50000元，支付加工費(fèi)35000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5950元，當(dāng)月生產(chǎn)全部領(lǐng)用，該材料月初無(wú)庫(kù)存余額。當(dāng)月銷售A牌卷煙一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款130000元，增值稅稅額22100元。
1.委托方提貨時(shí)，應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本中：受托方代扣代繳的消費(fèi)稅＝（50000＋35000）／（1－30％）×30％＝36428.57（元）
借：委托加工材料 121428.57
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5950
貸：原材料 50000
銀行存款 77378.57
借：原材料 121428.57
貸：委托加工材料 121428.57
2.委托方生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算出當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方：
借：生產(chǎn)成本 85000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 36428.57
貸：原材料 121428.57
3.銷售時(shí)，計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅：
借：銀行存款 152100
貸：產(chǎn)品銷售收入 130000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 22100
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 65000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 65000
4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝65000－36428.57＝28571.43（元）
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 28571.43
貸：銀行存款 28571.43
例2：某卷煙廠1996年4月份購(gòu)進(jìn)已稅煙絲一批用于生產(chǎn)A牌卷煙，價(jià)款100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款由銀行劃轉(zhuǎn)，5月份生產(chǎn)領(lǐng)用50000元（價(jià)格系加權(quán)平均所得）已稅煙絲。
1.4月份購(gòu)進(jìn)時(shí)會(huì)計(jì)處理：
借：原材料—煙絲 100000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
2.5月份生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)會(huì)計(jì)處理：
借：生產(chǎn)成本 50000
貸：原材料 50000
3.5月份生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額＝50000×30％＝15000（元）
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 15000
貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加 15000
銷售環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理與用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理相同，不再贅述。
