一、銷項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定
一）增值稅特殊行為征稅的規(guī)定
1、視同銷售貨物行為
�、賹⒇浳锝桓端舜N；
�、阡N售代銷貨物；
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
本項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：
A、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；
B、向購(gòu)貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
�、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
�、輰⒆援a(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
�、迣⒆援a(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；
�、邔⒆援a(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
�、鄬⒆援a(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
2、混合銷售行為
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；具體是指：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%.
關(guān)于運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
�。ǘ┰鲋刀愪N售額的確定
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的概念是相對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)說(shuō)的，定義銷項(xiàng)稅額是為了區(qū)別于應(yīng)納稅額。在沒(méi)有依法抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷項(xiàng)稅額不等于應(yīng)納稅額。所以增值稅一般納稅人銷項(xiàng)稅額不一定是應(yīng)納稅額；而小規(guī)模納稅人由于無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，所以銷項(xiàng)稅額等于應(yīng)納稅額。
1、銷售額的確定
銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)稅銷售額具體包括以下內(nèi)容：
�、黉N售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款。
�、谙蛸�(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)用；凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
�、� 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
④混合銷售行為的銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)數(shù)。
⑤兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，包括貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。
�、尴铝许�(xiàng)目不包括在應(yīng)稅銷售額內(nèi)：
A、向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；
B、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
C、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
-承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；
-納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
（三）增值稅特殊銷售方式的銷售額的確定
1、納稅人采取折扣方式銷售貨物
納稅人銷售過(guò)程中的折扣有兩種，一種是商業(yè)折扣，是銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買方多買而給予價(jià)格折讓。商業(yè)折扣一般從銷售價(jià)格中直接折算，銷貨方取得的貨款已是折扣后的金額。
現(xiàn)金折扣，是銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買方在一定期限內(nèi)早日付款而給予的一種折讓優(yōu)惠�，F(xiàn)金折扣入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不能從銷售額中扣減。
稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
2、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物
以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為；采取以舊換新方式銷售貨物應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
3、納稅人采取還本銷售方式銷售貨物
還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方的全部或部分價(jià)款；納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
4、采取以物易物方式銷售
以物易物是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式；以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)
�、偌{稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己已使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），不論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，不論是批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
�、诩{稅人出售“已使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)”符合以下三個(gè)條件的免征增值稅：
―――屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；
―――企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；
―――銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。
③納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、麾托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按4%征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。
�、茕N售固定資產(chǎn)的銷售額=含稅金額÷（1+4%），減免稅金為“補(bǔ)貼收入”。
�、莞鶕�(jù)粵國(guó)稅發(fā)[1995]257號(hào)的規(guī)定，上述“使用過(guò)”的期限暫定為一年以上（含一年）。
6、出租出借包裝物銷售額的確定
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期（以一年為限）未收回包裝物押金，無(wú)論是否退回，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
7、作為水、電總表的增值稅一般納稅人在向其他分表的增值稅一般納稅人收取水、電費(fèi)時(shí)，須向分表的增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，并照章繳納增值稅； 水、電總表的納稅人向其他分表的其他企業(yè)、單位、個(gè)人收取水、電費(fèi)時(shí)，應(yīng)向分表的其他企業(yè)、單位、個(gè)人開具商品銷售發(fā)票，并照章繳納增值稅。
二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定
�。ㄒ唬�(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
3、增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品或向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。
進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)X扣除率 （買價(jià)按普通發(fā)票或收購(gòu)憑證上注明的金額計(jì)）
4、購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額：以廢舊物資收購(gòu)發(fā)票或廢舊物資銷售發(fā)票的金額按10%計(jì)算抵扣。
5、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額：按運(yùn)輸發(fā)票金額的7%的扣除率計(jì)算抵扣。
6、購(gòu)置防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。購(gòu)置防偽稅控系統(tǒng)通用設(shè)備可憑購(gòu)貨所取得的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。購(gòu)置防偽稅控專用設(shè)備可憑“廣東粵稅科技公司防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備銷售定額發(fā)票”，按發(fā)票金額÷1.17×0.17計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
7、商業(yè)企業(yè)取得捐贈(zèng)和分配的貨物取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。
8、商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。
9、增值稅一般納稅人在商品交易所通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物，其通過(guò)商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款，對(duì)其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。
10、自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（按6%征收率開具）。
11、增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅額以增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額抵扣。增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額計(jì)算公式：價(jià)款÷1.17×0.17（財(cái)稅[2004]167號(hào)，從2004年12月1日?qǐng)?zhí)行）
12、混合銷售與兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
�。ǘ┎坏脧匿N項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1、有以下兩種情形之一的，應(yīng)按銷售額依增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：
�、僖话慵{稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；
�、诜弦话慵{稅人條件，但不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
2、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)是指：
�、偈褂闷谙蕹^(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；
②單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。
3、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物、無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。
非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
4、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
5、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
集體福利或個(gè)人消費(fèi)是指：企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)備及其設(shè)備、物品或以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)給職工的個(gè)人物品。
6、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
7、非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：
�、僮匀粸�(zāi)害損失；
�、谝蚬芾聿簧圃斐韶浳锉槐I竊，發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失；
�、燮渌钦p失。
對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值面發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)變化，價(jià)值量減少的，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
8、納稅人購(gòu)買或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，因本身不準(zhǔn)抵扣，所以其運(yùn)輸費(fèi)用也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售或購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
9、 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期的銷售比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)行“免、抵、退”稅方法的生產(chǎn)企業(yè)的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”不參加計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即計(jì)算時(shí)要剔除。
10、進(jìn)貨退出或折讓的稅務(wù)處理
一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收取的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為。
