您的位置:首頁(yè)>實(shí)務(wù)操作>初當(dāng)會(huì)計(jì)>工商稅務(wù)> 正文

低價(jià)銷售存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2005-4-12 8:57  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
    在正常經(jīng)營(yíng)中,有的企業(yè)存在低價(jià)處理存貨的情況,當(dāng)?shù)刂鞴?a href="http://jnjuyue.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)后往往會(huì)要求企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,筆者認(rèn)為,這其中的有些情況不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

    一、由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過(guò)時(shí)的存貨不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

    我國(guó)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的產(chǎn)品,產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣!对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十一條將非正常損失解釋為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失,包括自然災(zāi)害損失,因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)變質(zhì)等的損失以及其他非正常損失。

    國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]1103號(hào))中指出:《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定的“非正常損失”是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失,如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞,只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化,價(jià)格降低,價(jià)值量減少,則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

    由于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整是伴隨國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要做出的,所以因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型而遭淘汰、過(guò)時(shí)的存貨雖然市場(chǎng)價(jià)值降低,卻是由于市場(chǎng)變化引起的,不屬于非正常損失,只要沒(méi)有發(fā)生自然災(zāi)害損失,沒(méi)有盤虧、丟失或毀損,就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

    但有一點(diǎn)必須指出,對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值因市場(chǎng)變化而降低的存貨,企業(yè)處理前一定要報(bào)告主管稅務(wù)部門,稅務(wù)部門會(huì)派人到現(xiàn)場(chǎng)鑒定,檢查是否存在盤虧、丟失或毀損的情形。如果證明保存完好,而只是由于市場(chǎng)變化的原因?qū)е率袌?chǎng)價(jià)值降低,則低價(jià)銷售時(shí),稅務(wù)部門就不會(huì)要求企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。否則,稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低,甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低。

    二、凡是無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

    《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:①已霉?fàn)變質(zhì)的存貨;②已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;③生產(chǎn)中已不再需要,并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;④其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))也有內(nèi)容相同的規(guī)定。

    稅務(wù)部門在實(shí)際執(zhí)行中通常將其視為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的依據(jù)。霉?fàn)變質(zhì)或無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,不管是否有市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因,一律被視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨,稅務(wù)部門會(huì)以毀損或無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值為由要求企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此,企業(yè)應(yīng)妥善保管存貨,對(duì)于應(yīng)該處理的存貨及早進(jìn)行處理,防止被會(huì)計(jì)師事務(wù)所或主管稅務(wù)部門定性為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨,避免發(fā)生稅金損失。
發(fā)表評(píng)論/我要糾錯(cuò)