營業(yè)稅籌劃有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。
首先，要注意將不同應(yīng)稅行為的營業(yè)額分別核算記賬。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率�！彼援�(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，一定要分別設(shè)立明細(xì)賬，分別核算營業(yè)額，分別計(jì)算稅額。
如：A賓館有住宿部、餐飲部、演藝廳、游藝室等業(yè)務(wù)部。按營業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”申報(bào)5%的營業(yè)稅；演藝收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”申報(bào)3%的營業(yè)稅，游藝室的卡拉OK、保齡球等項(xiàng)目應(yīng)按“娛樂業(yè)”申報(bào)20%的營業(yè)稅，但該賓館財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入沒有進(jìn)行細(xì)分，全部計(jì)入“營業(yè)收入”賬目中，統(tǒng)一按“服務(wù)業(yè)”申報(bào)5%的營業(yè)稅。但在次年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在無法分清各項(xiàng)業(yè)務(wù)營業(yè)額的情況下，對(duì)A賓館全部業(yè)務(wù)征收了20%的營業(yè)稅。
其次，營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)效也可作為稅收籌劃的依據(jù)。如：B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值為200萬元，職工張某經(jīng)過競(jìng)標(biāo)以年租金30萬元獲得5年承租權(quán)，按雙方事先約定，張某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。
經(jīng)過稅收籌劃，賓館要求張某不辦理獨(dú)立營業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記，改上交租金為上交利潤，仍以賓館名義對(duì)外經(jīng)營。這樣籌劃的依據(jù)為，稅法對(duì)特定經(jīng)營行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)。《關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]78號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以承包或承租形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工經(jīng)營，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門面、貨柜及其他資產(chǎn)，并收取固定的管理費(fèi)、利潤或其他名目的價(jià)款的前提下，如果承包者或承租者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，不論款項(xiàng)名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，屬房屋出租的還應(yīng)繳納出租房產(chǎn)稅。而如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為。
本例中，如張某領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照獨(dú)立經(jīng)營，則每年賓館應(yīng)繳納租金收入5%的營業(yè)稅1.5萬元（30×5%）、房產(chǎn)稅3.6萬元（30×12%）、城建稅和教育費(fèi)附加0.15萬元[1.5×（3%+7%）]，合計(jì)5.25萬元。如張某不領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照而是仍以賓館名義經(jīng)營，則賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅1.68萬元[200×（1－30%）×1.2%]，節(jié)稅3.57萬元。
第三，納稅人要根據(jù)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。營業(yè)稅的優(yōu)惠政策有很多，且這些優(yōu)惠政策有的針對(duì)特定行業(yè)特定項(xiàng)目，如“中意人壽保險(xiǎn)公司新開辦的一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)免征營業(yè)稅”，中意人壽保險(xiǎn)公司可以利用此政策，適當(dāng)擴(kuò)大相關(guān)業(yè)務(wù)的比例；有的針對(duì)民政福利企業(yè)，如“安置‘四殘’人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅、服務(wù)業(yè)、稅目范圍內(nèi)（不含廣告業(yè)）的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，”民政福利企業(yè)應(yīng)把握好“四殘”人員的比例；有的針對(duì)特定時(shí)期特定行業(yè)等等。
