外幣兌換業(yè)務(wù)
外幣兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)購入外幣（對于銀行來說，則是賣出外幣）或向銀行等金融機構(gòu)售出外幣（對于銀行來說，則是買入外幣）。企業(yè)賣外幣時，一方面將實際收取的記賬本位幣（按照外幣買入價折算的記賬本位幣金額）登記入賬；另一方面將賣出的外幣實際收到的記賬本位幣金額，與付出的外幣按當(dāng)日市場匯率（或當(dāng)期期初市場匯率，下同。不包括外幣資本折算）折算為記賬本位幣之間的差額，作為匯兌損益。
例1：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=8.25人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.35元人民幣。
本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銀行存款美元賬戶記錄美元的減少，同時按照當(dāng)日的市場匯率將售出的美元折算為人民幣，在銀行存款美元賬戶記錄人民幣賬戶記錄美元的減少；按實際收到的人民幣金額，對銀行存款人民幣賬戶記錄人民幣的增加：兩者之間的差額作為當(dāng)期的財務(wù)費用。有關(guān)會計分錄如下：
借：銀行存款（人民幣戶） （50 000×8.25） 412 500
財務(wù)費用 5 000
貸：銀行存款——美元戶（50 000美元） （50 000×8.35） 417 500
企業(yè)買入外幣時，要按外幣賣出價折算應(yīng)向銀行支付的記賬本位幣，并記錄所支付的金額；另一方面按照當(dāng)日的市場匯率將買入的外幣折算為記賬本位幣，并登記入賬；同時按照買入的外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日市場匯率折算為記賬本位幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益。
例2：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期因外幣支付需要，從銀行購入10 000美元，銀行當(dāng)日的美元賣價為1美元=8.40元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.30元人民幣。
本例中，應(yīng)對銀行存款美元賬戶作增加記錄，按照當(dāng)日的市場匯率折算為人民幣，對該銀行存款相對應(yīng)的人民幣賬戶作增加記錄；按照實際付出的人民幣金額對銀行存款賬戶作減少的記錄。兩者之間的差額作為當(dāng)期財務(wù)費用。會計分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（10 000美元） （10 000×8.30） 83 000
財務(wù)費用 1 000
貨：銀行存款（人民幣） （10 000×8.40） 84 000
外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理
企業(yè)從國外或境外購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備，按照當(dāng)日的市場匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款和外幣應(yīng)付賬款賬戶等。
例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從境外購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250 000美元，購入該設(shè)備時市場匯率為1美元=8.35元人民幣，款項尚未支付。會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備 250 000×8.35） 2 087 500
貸：應(yīng)付賬款——美元戶（250 000美元） 2 087 500
例4：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，其外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從美國購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1 660 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅3 104 200元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。會計分錄如下：
借：原材料 （500×4 000×8.3+1 660 000） 18 260 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 104 200
貨：應(yīng)付賬款——美元戶（2 000 000美元） 16 600 000
銀行存款 4 764 200
企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時，按照當(dāng)日的市場匯率將外幣銷售收入折算為人民幣入賬；對于出口銷售取得的款項或發(fā)生的債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)付賬款賬戶等。
例5：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期出口銷售商品12 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。
外幣借款業(yè)務(wù)的會計處理
企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。
例6：乙月份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從中國銀行借入港幣1 500 000元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。借入時的市場匯率為1港元=1.10元人民幣。會計分錄如下：
借：銀行存款——港元戶（1 500 000港元）1 650 000
貸：短期借款——港幣戶（1 500 000港元） 1 650 000
6個月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的港幣1 500 000元。歸還借款時的市場匯率為1港元=1.08人民幣。會計分錄如上：
借：短期借款——港幣戶（1 500 000港元） 1 620 000
貸：銀行存款——港元戶（1 500 000港元） 1 620 000