a企業(yè)1997年1月5日購入b企業(yè)1 997年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12％，債券面值每張1000元，企業(yè)按1060元的價格購入60張，另支付有關(guān)稅費5000元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。假設(shè)a企業(yè)按年計算利息，a企業(yè)計提利息并按直線法攤銷溢價的會計處理如下：
�。�1）投資時
債券溢價＝60×1060－60×1000＝3600（元）
借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）60000
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 3600
長期債權(quán)投資——債券費用 5000
貸：銀行存款 68600
�。�2）年度終了，計算并攤銷溢價及債券費用
應(yīng)收利息＝60×1000×12％＝7200（元）
應(yīng)攤銷溢價＝3600÷5＝720（元）
應(yīng)攤銷債券費用＝5000÷5＝1000（元）
應(yīng)計投資收益＝當(dāng)期應(yīng)收利息－債券溢價攤銷－債券費用攤銷＝7200－72 0－1000＝5480（元）
作分錄如下（每年相同）：
借：應(yīng)收利息 7200
貸：投資收益——債券利息收入 5480
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 720
長期債權(quán)投資——債券費用攤銷 1000
�。�3）各年收到債券利息（除最后一次付息外）
借：銀行存款 7200
貸：應(yīng)收利息 7200
（4）到期還本并收到最后一次利息
借：銀行存款 67200
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 60000
應(yīng)收利息 7200
點評：此題主要考查長期債權(quán)投資的會計核算。解答此類題目時必須掌握以下幾個方面的內(nèi)容。
一、長期債權(quán)投資實際支付的價款中包含已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收項目單獨核算；實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，構(gòu)成投資成本，并在長期債權(quán)投資中單獨核算。對購入長期債券所發(fā)生的相關(guān)費用如金額較小可于購入時一次計入損益；如金額較大，計入投資成本，并單獨核算（此題在投資成本中單獨核算）。
二、持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值（此題屬分期付息的情況）。
三、長期債券投資溢價或折價的計算公式：“債券投資溢價或折價＝（債券投資成本－包含在投資成本中的相關(guān)費用－包含在投資成本中的債券利息）－債券面值”。