[例3]江西更生公司銷售一批商品給江西怡昌祥公司（非股份有限公司），價款1170000元（含增值稅）。債務到期時因財務發(fā)生困難，江西怡昌祥公司與江西更生公司商議進行債務重組。重組協(xié)議如下：江西更生公司先豁免一部分債務，金額為70000元；江西怡昌祥公司剩余的1100000元債務中，1000000元轉為江西更生公司對江西怡昌祥公司的股權投資，另100000元以一項賬面價值為110000元的無形資產抵償。假定整個交易沒有發(fā)生相關稅費，江西怡昌祥公司沒有對用于抵債的無形資產計提減值準備，江西更生公司也沒有對重組債權計提壞賬準備。
�。�1）江西怡昌祥公司的賬務處理
�、儆嬎�
債務重組日重組債務的賬面價值 1170000元
減：轉讓的股權份額 （1000000元）
轉讓的無形資產的賬面價值 （110000元）
資本公積 60000元
�、谫~務處理
借：應付賬款 1170000
貸：無形資產 110000
實收資本 1000000
資本公積——其他資本公積 60000
�。�2）江西更生公司的賬務處理
由于重組協(xié)議中明確地規(guī)定了具體的重組內容，因而不必按受讓的非現(xiàn)金資產和股權的公允價值的相對比例確定相關非現(xiàn)金資產和股權的入賬價值。本例中，受讓股權的價值是確定的，即1000000元，其與重組債權的賬面價值之間的差額即為無形資產的入賬價值。
借：長期股權投資 1000000
無形資產 100000
營業(yè)外支出——債務重組損失 70000
貸：應收賬款 1170000
[例4]江西更生公司持有江西怡昌祥公司（非股份有限公司）承兌的不帶息應收票據(jù)100000元，票據(jù)到期。由于江西怡昌祥公司資金周轉發(fā)生暫時困難，經雙方協(xié)議進行債務重組。重組協(xié)議規(guī)定：江西怡昌祥公司以一臺設備抵償35000元的債務，將55000元的債務轉為5％的股權。
一年后再支付8000元償清剩余債務（剩余債務的金額即為8000元）。假設這臺設備的原值為50000元，累計折舊為20000元，評估確認的原價為50000元，評估確認的凈價為36000元；債務人重新注冊的資本為1000000元，債權人因放棄債權而享有的股權的評估確認價為54000元。假設江西更生公司沒有對重組債權計提壞賬準備，且不考慮相關稅費。
�。�1）江西怡昌祥公司的賬務處理
�、儆嬎�
債務重組日江西怡昌祥公司重組債務的賬面價值 100000元
減：轉讓的固定資產的賬面價值（50000-20000）（30000元）
債權人享有的股權份額（1000 000×5％）（50000元）
將來應付金額 （8000元）
資本公積 12000元
�、谫~務處理
借：固定資產清理 30000
累計折舊 20000
貸：固定資產 50000
借：應付票據(jù) 100000
貸：固定資產清理 30000
實收資本 50000
資本公積——其他資本公積 12000
�。�2）江西更生公司的賬務處理
�、儆嬎�
債務重組日重組債權的賬面價值 100000元
減：將來應收金額 （8000元）
余額 92000元
以上說明，江西怡昌祥公司用固定資產和自身的股權償清了債務金額為92000元，也是江西更生公司在重組日收回或放棄的債權。在確定受讓的固定資產和股權的入賬價值時，應以該項金額92000元扣除放棄的債權2000元為基礎。
�、谫~務處理
借：長期股權投資——其他股權投資 55000
固定資產 35000
應收賬款 8000
營業(yè)外支出 2000
貸：應收票據(jù) 100000
[例5] 江西更生公司和江西怡昌祥公司均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。江西更生公司于2001年6月30日向江西怡昌祥公司出售一批產品，銷售價款為1000000元，應收增值稅170000元；江西怡昌祥公司于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為10％的商業(yè)承兌匯票。在該票據(jù)到期日，江西怡昌祥公司未按期兌付該票據(jù)，江西更生公司將該應收票據(jù)按其到期價值轉入應收賬款，不再計算利息。至2002年12月31 日，江西更生公司對該應收賬款提取的壞賬準備為5000元。江西怡昌祥公司由于資金周轉暫時發(fā)生困難，于2002年12月31日與江西更生公司協(xié)商，達成如下重組協(xié)議：
�、俳麾楣疽砸慌a品償還部分債務。用于償債的產品的賬面價值為20000元，市價為30000元，應繳增值稅額為5100元。江西怡昌祥公司開出增值稅專用發(fā)票，江西更生公司將該產品作為產成品驗收入庫。
�、诮鞲就鉁p免江西怡昌祥公司所負全部債務扣除實物（價值為抵償物的市價及相關稅費）抵償后剩余債務的40％，其余債務的償還期限延至2003年12月31日。
�。�1）江西怡昌祥公司的賬務處理
①計算：
債務重組日重組債務的賬面價值=（1000000+170000）×（1+5％）=228500（元）
將來應付金額=[1228500-30000×（1+17％）]×60％=716040（元）
�、谫~務處理：
借：應付賬款 1228500
貸：庫存商品 20000
應交稅金——應交增值稅（銷售稅額） 5100
應付賬款——債務重組 716040
資本公積——其他資本公積 487360
�。�2）江西更生公司的賬務處理
�、儆嬎悖�
債務重組日重組債權的賬面余額=（1000000+170000）×（1+5％）=1228500（元）
將來應收金額=[1228500-30000×（1+17%）]×60％=716040（元）
庫存商品的入賬價值=1228500-716040-5100-5000-472360=25000（元）
②賬務處理：
借：應收賬款——債務重組 716040
庫存商品 30000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 5100
壞賬準備 5000
營業(yè)外支出[1228500-30000×（1+17％）]×40％-5000 472360
貸：應收賬款 1228500