經(jīng)債務人與債權(quán)人協(xié)商后以修改債務條件的方式進行債務重組的，對債務人而言，如果債務重組后未來應支付的金額小于重組前債務的帳面價值，應將債務的帳面價值減記至未來應支付的金額，減記的部分作為債務重組收益，借記“應付帳款”科目，貸記“營業(yè)外收入——債務重組收益”科目，未來支付的利息，作為減少原債務帳面價值。如果債務重組后，未來應支付的金額大于重組前債務的帳面價值，不能在債務重組的當期確認重組收益，只作備查登記。未來應付金額大于債務重組前帳面價值的差額，在債務剩余期限內(nèi)作為利息費用，分期平均計入損益。
在債務重組時，如果更改某些負債條件后，債權(quán)人將來應收取的金額(不計算現(xiàn)值，下同)小于重組前債權(quán)的帳面價值，債權(quán)人應將重組前的債權(quán)帳面價值減記至將來應收金額(包括利息)，差額部分確認為損失，計入當期損益，借記“營業(yè)外支出——債務重組損失”科目，貸記“應收帳款”科目。重組后未來收到的利息收入，作為原債權(quán)帳面價值的收回；如果更改某些負債條件后，債權(quán)人將來應收取的金額大于重組前債權(quán)的帳面價值，債權(quán)人的債權(quán)帳面價值在債務重組時，應當保持不變，只作備查登記。債權(quán)人將來應收取的金額大于重組前債權(quán)的帳面價值的部分，在債權(quán)的剩余期間內(nèi)分期平均計入損益。
例1：A企業(yè)19×3年12月31日應收B企業(yè)票據(jù)的帳面余額為65400元，其中，5400元為累計未付的利息，票面利率9%。由于B企業(yè)連年虧損，資金困難，不能償付應于19×3年12月31日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)協(xié)商，于19×3年未進行債務重組。A企業(yè)同意將債務本金減至50000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從9%降低到5%，并將債務到期日延至19×5年12月31日，利息按年支付。雙方同意仍然采用商業(yè)匯票結(jié)算方式。根據(jù)上述資料， B企業(yè)和A企業(yè)應作如下會計處理：
B企業(yè)的會計處理：
(1)計算債務重組后未來應付金額
未來應付票據(jù)本息合計：50000×(1＋5%×2)＝55000(元)
未來應付金額小于應付票據(jù)帳面價值的金額＝65400－55000＝10400(元)
借：應付票據(jù) 65400
貸：應付票據(jù) 55000
營業(yè)外收入——債務重組收益 10400
(2)19×4年末支付利息
每年應付利息＝50000×5%＝2500(元)
借：應付票據(jù) 2500
貸：銀行存款 2500
(3)19×5年12月31日償還本金和最后一年利息
借：應付票據(jù) 52500
貸：銀行存款 52500
A企業(yè)的會計處理：
(1)計算債務重組后未來應收金額
未來應收票據(jù)本息合計：50000×(1＋5%×2)＝55000(元)
未來應收金額小于應收票據(jù)帳面價值的金額＝65400－55000＝10400(元)
借：應收票據(jù) 55000
營業(yè)外支出——債務重組損失 10400
貸：應收票據(jù) 65400
(2)19×4年末收到利息
每年應收利息＝50000×5%＝2500(元)
借：銀行存款 2500
貸：應收票據(jù) 2500
(3)19×5年12月31日收到本金和最后一年利息
借：銀行存款 52500
貸：應收票據(jù) 52500
例2：A企業(yè)19×3年12月31日應收B企業(yè)帳款的帳面余額為65400元，其中，5400元為累計未付的利息，票面利率9%。由于B企業(yè)連年虧損，資金困難，不能償付應于19×3年12月31目前支付的應付票據(jù)。經(jīng)協(xié)商，于19×3年末進行債務重組。A企業(yè)同意免去債務人所欠的全部利息；將利率從9%降低到8%，并將債務到期日延至19×5年12月31日，利息按年支付。根據(jù)上述資料，B企業(yè)和A企業(yè)應作如下會計處理：
B企業(yè)的會計處理：
(1)計算債務重組后未來應付金額
未來應付帳款本息合計＝60000×(1＋8%×2)＝69600(元)
未來應付金額大于應付帳款帳面價值的金額＝69600－65400＝4200(元)
由于未來應付金額大于應付帳款帳面價值，則在債務重組時不作帳務處理，未來應付金額大于應付帳款帳面價值的部分，在債務剩余的2年內(nèi)平均計入財務費用。
(2)19×4年支付利息
每年應付利息＝60000×8%＝4800(元)
應計入財務費用的金額＝4200÷2＝2100(元)
借：財務費用 2100
貸：應付帳款 2100
借：應付帳款 4800
貸：銀行存款 4800
(3)19×5年償還本金和最后一次利息
借：財務費用 2100
貸：應付帳款 2100
借：應付帳款 64800
貸：銀行存款 64800
A企業(yè)的會計處理：
由于未來應收金額大于應收帳款帳面價值，則在債務重組時不作帳務處理，未來應收金額大于應收帳款帳面價值的部分，在債務剩余的2年內(nèi)平均計入財務費用。
(1)19×4年收到利息
借：應收帳款 2100
貸：財務費用 2100
借：銀行存款 4800
貸：應收帳款 4800
(2)19×5年收到本金和最后一次利息
借：應收帳款 2100
貸：財務費用 2100
借：銀行存款 64800
貸：應收帳款 64800
