商業(yè)企業(yè)盈余公積的核算

來源: 編輯： 2007/01/06 15:43:38　　字體：大小

　　（一）盈余公積賬戶的設(shè)置

　　企業(yè)為反映盈余公積的提取、使用和結(jié)存情況應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶進(jìn)行核算，實際的提取額記入貸方，使用和轉(zhuǎn)出數(shù)記入借方，余額在貸方，反映期末盈余公積的結(jié)存數(shù)。

　　（二）盈余公積提取時的賬務(wù)處理

　　法定盈余公積金按企業(yè)所得稅后利潤10％比例提取，提取時借記“利潤分配——提取盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；公益金在企業(yè)扣除所得稅后的凈利潤中提取，提取時借記“利潤分配——提取盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積——公益金”賬戶。

　　［例］企業(yè)按稅后盈利1 000 000元提取盈余公積10％。

　　借：利潤分配——提取盈余公積100 000

　　　　貸：盈余公積1OO 000

　　（三）盈余公積使用時的賬務(wù)處理

　　1．盈余公積金用于彌補虧損時，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”賬戶。

　　［例］企業(yè)上年虧損150 000元，從盈余公積中彌補。

　　借：盈余公積 150 000

　　　　貸：利潤分配——盈余公積補虧 150 000

　　2．盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。

　　［例］企業(yè)以盈余公積200 000元轉(zhuǎn)作增資，增資后企業(yè)盈余公積仍不少于注冊資本的25％。

　　借：盈余公積 200 000

　　　　貸：實收資本 200 000

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　　企業(yè)分配給股東的股利一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種?，F(xiàn)金股利是以現(xiàn)金支付給股東的股利，企業(yè)宣布分配股利時，借記“利潤分配——應(yīng)付股利”賬戶，貸記“應(yīng)付股利——普通股股利”賬戶。以銀行存款支付股利時，借記“應(yīng)付股利——普通股股利”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。“應(yīng)付股利”是負(fù)債賬戶，貸方登記經(jīng)股東會議確定應(yīng)付的股利數(shù)，借方登記實際支付的股利數(shù)。

　　股票股利是股份有限公司所專用的，是指公司用增發(fā)股票的形式分給股東的股利，實質(zhì)上是將公司的盈余公積轉(zhuǎn)增資本，可以按票面價值發(fā)行，也可以高于票面價值發(fā)行。用盈余公積分配股票股利時，如按票面發(fā)行，則借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配——盈余公積”賬戶，借記“利潤分配——應(yīng)付股利”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。實際分配股票股利時，借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。按大于票面價格發(fā)行時，其差額貸記“資本公積”賬戶?，F(xiàn)分別說明如下：

　　1．按股票票面價格發(fā)行股票股利時：

　　［例］某公司發(fā)行在外的普通股100 000股，每股面值1元，現(xiàn)宣布按面值10％的比例分配股票股利。

　　（1）宣布分配股票股利時：

　　借：盈余公積（100 000×10％） 10 000
　　　　貸：利潤分配——盈余公積 10 000

　　借：利潤分配——應(yīng)付股利 10 000
　　　　貸：應(yīng)付股利——普通股股利 10 000

　　（2）實際分配股票股利時：

　　借：應(yīng)付股利——普通股股利 10 000
　　　　貸：實收資本——普通股 10 000

　　2．按大于票面價格發(fā)行股票股利時：

　　［例］某公司發(fā)行在外的普通股100 000股，每股面值1元，現(xiàn)宣布按面值10％分發(fā)股票股利，價格按市場價1．4元發(fā)行。

　　（1）宣布分配股票股利時：

　　借：盈余公積（100 000×1．4×10％） 14 000
　　　　貸：利潤分配——盈余公積 14 000

　　借：利潤分配——應(yīng)付股利    14 000
　　　　貸：應(yīng)付股利——普通股股利    10 000
　　　　　　資本公積    4 000

　　（2）實際分配股票股利時：

　　借：應(yīng)付股利——普通股股利 10 000
　　　　貸：實收資本——普通股 10 000

　　分發(fā)股利后，股東權(quán)益總額不變，但股東權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。如上例，該公司原有資本公積10 000元，盈余公積25 000元，分配股票股利前后的股東權(quán)益變化情況如下圖表：

分配股票股利前	分配股票股利后
普通股100 000 資本公積10 000 盈余公積25 000 股東權(quán)益135 000	110 000（100 000+l0 000） 14 000（10 000+4 000） 11 000（25 0000-14 000） 135 000