商業(yè)企業(yè)資本公積的核算

來源: 編輯： 2007/01/06 15:36:39　　字體：大小

　　資本公積是企業(yè)從籌資過程中形成的資本增值，將資本公積與實收資本相區(qū)分，有利于維護投資人按出資比例分享權益；將資本公積與經(jīng)營損益相區(qū)分，則可以有效地避免將籌資過程中的資本增值當作經(jīng)營利潤分配，有利于資本保全。

　　一、資本公積的賬戶設置

　　資本公積應設置“資本公積”賬戶進行核算，可以根據(jù)資本公積的來源分別設置“捐贈公積”、“資本折算差額”、“資本溢價”及“法定財產(chǎn)重估增值”四個明細賬戶。凡是引起資本公積增加的項目記入貸方，引起資本公積減少的項目記入借方，期末余額在貸方，表示資本公積的結存數(shù)。

　　二、接受捐贈的賬務處理

　　企業(yè)接受捐贈分為現(xiàn)金或實物兩種，接受現(xiàn)金捐贈時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“資本公積——捐贈公積”賬戶；接受外幣捐贈時，按當日外幣中間匯率入賬；接受實物捐贈時，應按有關憑證，確定其重置價值，按原始價值借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，按重置價值貸記“資本公積——捐贈公積”賬戶，貸方差額貸記“累計折舊”賬戶。

　　［例］某商業(yè)企業(yè)接受某單位捐贈特種設備一套，原始價值為10 000元，經(jīng)評估確定其價值為9 000元。會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——設備1O 000
　　　　貸：資本公積——捐贈公積 9 000
　　　　　　累計折舊 1 000

　　［例］企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，專用發(fā)票上列的價值為 lO 000元，增值稅額1 700元。會計分錄如下：

　　借：庫存商品    10 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    1 700
　　　　貸：資本公積——捐贈公積    11 700

　　三、資本折算差額的賬務處理

　　企業(yè)接受的外幣投資一般采用選定的外匯中間牌價折合記賬本位幣入賬，但為了使按記賬本位幣計算出中外雙方的出資比例，保持合同中約定的出資比例，合資企業(yè)對于實收資本可按照合同約定的合理匯率或按照企業(yè)第一次收到出資額時的國家外匯牌價折合記賬本位幣入賬，因匯率不同而產(chǎn)生的差額，借記（或貸記）“資本公積——資本折算差額”賬戶，具體的賬務處理已在貨幣資金的賬務處理中說明。

　　四、資本溢價的賬務處理

　　投資者繳付的出資額大于注冊資本的數(shù)額時，企業(yè)應按實際收到的出資額借記“銀行存款”賬戶，按注冊資本的金額貸記“實收資本——資本溢價”賬戶，其差額貸記“資本公積”賬戶。

　　［例］某股份有限公司發(fā)行股票1 000萬股，票面金額每股10元，注冊資本為1億元，溢價5元出售，出資總額1．5億元。會計分錄如下：

　　借：銀行存款    150 000 000
　　　　貸：實收資本    100 000 000
　　　　　　資本公積——資本溢價    50 000 000

　　五、法定財產(chǎn)重估增值的賬務處理

　　企業(yè)因對外投資而轉出各種資產(chǎn)或企業(yè)內部由于合并、改組需要對財產(chǎn)進行重估時，資產(chǎn)評估確認價值或者雙方約定價值與原賬面凈值的差額應作為“資本公積”入賬，借記有關資產(chǎn)賬戶，貸記“資本公積——法定財產(chǎn)重估增值”賬戶。

　　［例］某商業(yè)企業(yè)將部分固定資產(chǎn)轉出作為對另一企業(yè)的投資，轉出時對該項固定資產(chǎn)進行重新評估，當時固定資產(chǎn)的原賬面金額為1 500萬元，累計折舊800萬元，重新評估后確認為1 000萬元，轉出時的會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——××[1 000萬元-（1 500萬元-800萬元）] 3 000 000
　　　　貸：資本公積——法定財產(chǎn)重估增值 3 000 000

　　同時：

　　借：長期投資 10 000 000
　　　　累計折舊8 000 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——×× 18 000 000

　　六、資本公積增值的賬務處理

　　資本公積用于轉增資本時，在辦理增資手續(xù)后，借記“資本公積”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。