新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)六要素進(jìn)行了重新定義，并且引入了利得和損失的概念，對(duì)于利得和損失并沒(méi)有單獨(dú)作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，而是分別作為利潤(rùn)和所有者權(quán)益要素的子要素來(lái)體現(xiàn)的。我國(guó)基本準(zhǔn)則的這一做法，不同于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立要素概念，也不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將其分別作為收入和費(fèi)用的子要素的方式。這種分類方法是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)理念由“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”的一個(gè)具體體現(xiàn)。因此，在基本準(zhǔn)則中，明確將利得和損失作為利潤(rùn)和所有者權(quán)益的子要素。在利潤(rùn)表中，利得和損失雖然是構(gòu)成了企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分，但是卻是將其與企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分離開(kāi)來(lái)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，利得和損失與企業(yè)的留存收益區(qū)分開(kāi)。

　　利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。我們可以發(fā)現(xiàn)利得與收入、損失和費(fèi)用的定義非常相似：

　?。?）利得、損失強(qiáng)調(diào)的是“非”日?；顒?dòng)，而收入、費(fèi)用則是產(chǎn)生于日?；顒?dòng)；

　?。?）利得、損失強(qiáng)調(diào)得是“凈流入”、“凈流出”的概念，收入、費(fèi)用強(qiáng)調(diào)的是“總”流入、“總”流出的概念。

　　所謂日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。經(jīng)常性活動(dòng)如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單等，上述業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用是通過(guò)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目來(lái)核算的。與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)如企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，其收入和費(fèi)用分別記入“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目來(lái)核算的。

　　而與經(jīng)常性活動(dòng)無(wú)關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出都構(gòu)成利得和損失，利得和損失分為直接計(jì)入所有者權(quán)益和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)兩種情況：

　　一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積——其他資本公積”科目核算。主要有以下八種情況：

　　1、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

　　2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，借記“管理費(fèi)用”，貸記“資本公積－其他”；行權(quán)時(shí)，借記“資本公積－其他資本公積”，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積－資本溢價(jià)”。

　　3、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額貸記“資本公積－其他”，待該投資性房地產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　4、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入“資本公積－其他資本公積”。

　　5、金融資產(chǎn)的重分類：

　　（1）可供出售金融資產(chǎn)重分類為以成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，重分類日以公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，原計(jì)入“資本公積－其他”的利得、損失不變，于處置時(shí)轉(zhuǎn)出。

　　（2）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積－其他資本公積”，待處置時(shí)轉(zhuǎn)出。

　?。?）原公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，現(xiàn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積－其他資本公積”，待其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，將上述差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6、可轉(zhuǎn)換公司債券余額與股票面值總額的差額，計(jì)入“資本公積－其他資本公積”。

　　7、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，使相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。

　　8、資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得和損失，屬于有效套期的，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。

　　二、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)利得和損失，利得包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，非貨幣性交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。損失包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　總而言之，利得和收入，損失和費(fèi)用，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。利得和損失產(chǎn)生于非日?；顒?dòng)，收入和費(fèi)用產(chǎn)生于非日?；顒?dòng)；從核算科目上，利得和損失或者計(jì)入“資本公積”科目，或者計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目；而收入和費(fèi)用或者計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，或者計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目。無(wú)論是“直接計(jì)入所有者權(quán)益”還是“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)”的利得和損失；還是每個(gè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算的收入和費(fèi)用，最終這四個(gè)項(xiàng)目均構(gòu)成所有者權(quán)益的一部分。

　　參考材料:

　　1、財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

　　2、2009年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師教材組編寫《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》