會計舞弊，是指心懷不良企圖者指使或授意會計人員弄虛作假，以謀取名利的行為。隨著會計改革和稅制改革的深入，新的作弊手法又會順應時機變化而產生，舊的作弊手法也會花樣翻新，更加詭秘。因此，審計工作面臨會計作弊多樣化、詭秘化、復雜化的挑戰(zhàn)。為提高審計工作的成效，提高審計質量，規(guī)避和降低審計風險，應當從研究會計作弊手法入手，探究會計舞弊的手法及其特征、規(guī)律，表現形態(tài)，涉及的范圍及領域，作弊的時段和常用的手法，掩飾和隱藏的手段，反審計的措施等等。這樣才能“魔高一尺，道高一丈”，盡快發(fā)現、鑒別和揭穿會計舞弊。

　　一、主要會計作弊手法透視

　　會計作弊，“變”字在先，“藏”字在后，在變動中弄虛作假，在深藏中蒙混過關。變是變真為假，變實為虛，變公為私，變人為己；藏是隱藏深固，巧妙掩飾，詭秘掩蓋，層層掩護，或遍布障眼法，蒙混過關。筆者結合多年工作中的所見所聞，總結了以下一些企業(yè)中比較常見和典型的作弊和掩蓋手法。
　　
　　1.瞞天過海：集體作弊，騙取補貼。鉆改革的空子，集體編造虛假憑證，虛構購銷業(yè)務，騙取財政補貼，套取銀行貸款。
　　
　　2.以逸待勞：編造借口，設置障礙。開展會計電算化的企業(yè)，以各種理由為借口，故意不打印會計總賬和明細賬，逼使審計人員上電腦查賬，或是在成千冊的記賬憑證中海底撈針，以疲勞來麻痹審計人員，增加審計工作量。
　　
　　3.趁火打劫：趁亂造假，謀取私利。利用發(fā)票管理混亂，內部管理松懈之機，竊取、自制或套開假發(fā)票、假收據，虛報冒領，中飽私囊。
　　
　　4.聲東擊西：投資是假，消費是真，名為投資，實為變相集體消費。如借年度轉賬之機，將部分會計科目合并或拆分，在下年度內將某些不正當費用塞入成本費用內。
　　
　　5.無中生有：偽造證件，騙取貸款。偽造公章、銀行印鑒、偽造文件、仿造收付憑證等，將租入房產偷換成購入房產，騙取銀行抵押貸款；或搞假中外合資企業(yè)，套取銀行貸款。
　　
　　6.李代桃僵：避重就輕，丟卒保車。如面詢中會計人員只講一般的小問題，回避和掩蓋重要問題?；蚴翘摶我粯?，借機逃遁。如一企業(yè)同時注冊幾個企業(yè)，轉移收益以逃稅，抽逃資本以避債。
　　
　　7.渾水摸魚：虛報冒領，騙吃空額。利用監(jiān)管不嚴，在工資表中虛列員工名額，從中大飽私囊。以物資采購名義，將錢轉到商業(yè)企業(yè)，實為發(fā)購貨券，用于變相消費或拉關系。
　　
　　8.偷梁換柱：變換手法，調節(jié)利稅。巧立名目，多計多列、多提多攤成本費用，虛減利潤，或以紅蘭虛調收益少繳所得稅、流轉稅。或者以相反的手法，虛增盈利，撈取團體和個人的名利。核算中真真假假，本來不需要調賬，硬是調賬了。在不斷調賬、沖賬、轉賬中塞進私貨，在偷換會計科目性質，篡改業(yè)務內容中作弊。
　　
　　9.反客為主：拉攏利誘，操縱作假。以金錢和關系，或以美聲、美色、美食、美名拉攏審計人員按被審企業(yè)要求出具虛假審計報告。編造假賬，拉攏或收買外單位經辦人員，將外單位的房產、材料和商品指稱為被審單位的財產，誤導審計人員出具虛假驗資報告?；蚴菍⒋艿牟牧虾蜕唐访俺渥约旱呢敭a，以虛增資產。
　　
　　10.借款注冊，虛擬資本。在創(chuàng)辦企業(yè)時，向有關單位借錢注冊，或是由主管部門墊款注冊，待注冊登記后，將資金抽走。
　　
　　11.鴛鴦發(fā)票，一舉多弊。在現金交易中，同一發(fā)票，分別套開，發(fā)票聯金額大于存根聯和抵扣聯，使供方可以虛增銷售收益，使買方增加成本費用，多抵扣增值稅。主動多付款項給下屬單位或業(yè)務往來單位，雙方達成默契，隨后在該單位提取現金，報銷消費品和旅游費用等。
　　
　　12.資產外流，賬外經營。以各種借口挪用公款，炒股票、公款私存，或以單位的設備、材料和專有技術辦私人企業(yè)，侵占投資收益和存款利息。截留現金收入，貪污私分，或設小金庫，進行不正當的經營活動。
　　
　　13.長期掛賬，只提不用。虛列預提費用，多提多攤費用，虛減盈利?；虿惶幚?quot;待處理財產損益"科目的損益，或將不該列入的費用列入，調節(jié)損益。
　　
　　14.變換方法，隱匿收入。通過變換計價方法和計價數額，調節(jié)盈利。將銷售商品虛報為虧損，或貪污私分，或設小金庫。多發(fā)售商品，少開發(fā)票，隱瞞和轉移收入。
　　
　　15.投其所好，惡性膨脹。為達到發(fā)行債券、股票、審批立項、申請貸款等目的，任意篡改數據，虛列虛報收入、盈利和資產，浮夸欺騙。設立多套會計賬簿、編制多種報表，以應付各種檢查、申請貸款、逃避納稅。
　　
　　16.年末虛開，年初虛沖。年末開出空頭發(fā)票，以虛增銷售收入和利潤，年初以退貨名義以紅字沖回。
　　
　　17.逃避納稅。享受稅收優(yōu)惠和免稅的企業(yè)，在免稅年份利用各種手段將銷售收入和利潤提前，將各種成本費用推后，將銷售成本推移到以后納稅年度結轉，偷逃所得稅。商業(yè)企業(yè)按批發(fā)價與市場售價差額的一定比例，以稅后利潤形式返回，列作企業(yè)投資收益，實際上是價外加價，偷漏了增值稅。通過壓低產品價格出售給批發(fā)、零售企業(yè)，以逃部分增值稅。
　　
　　18.關聯企業(yè)，水分多多。如平進平出(進價和售價相等)，虛增銷售額，不納增值稅?；蛘吒哌M低出，將進價壓低后調撥給關聯企業(yè)，不僅轉移收益，而且會多抵扣增值稅。合并報表，不按規(guī)定編制合并報表，該并的不并，不該并的又合并了；該抵銷的不抵銷，不該抵銷的又抵銷了，造成資產不實，負債不實，盈利不實。

　　二、會計舞弊鑒別精要

　　會計舞弊手法鑒別是規(guī)避和降低審計風險的重要手段，是實質性審計的重要內容。會計作弊的手法雖然形態(tài)各異，手法繁多，但只要保持高度的警覺，保持應有的職業(yè)謹慎和專業(yè)判斷能力，認真面對，審計風險是可以降低和規(guī)避的。以下筆者結合多年體會談幾點初淺看法。
　　
　　一是要克服畏難情緒。只要認真細致，熟悉作弊的手法和“訣竅”，無論作弊者怎樣詭秘、狡詐?？傆兄虢z馬跡可尋，總有異?，F象顯現，只要抓住關鍵線索，順藤摸瓜，就不難發(fā)現和證實問題。
　　
　　二是要精通會計業(yè)務，熟悉財稅法規(guī)，熟練掌握和靈活運用作弊甄別的技術方法，具備較強的分析、判斷和研究解決問題的能力，不斷提高會計舞弊鑒別工作效率。同時，要嚴守獨立審計原則，不可輕信被審單位的保證和解釋，不為各種利益集團所左右。
　　
　　三是要不斷總結會計舞弊鑒別過程中的經驗教訓，關注新出現的會計舞弊手法，掌握對各種錯弊形態(tài)的審查和識別的要領。學習和借鑒他人的成功經驗，領悟和歸納出自己的鑒別方法和要領，力爭迅速地發(fā)現和揭穿會計舞弊。要用懷疑的眼光審視容易出現風險點、風險區(qū)、產生盲點、盲區(qū)的地方，運用科學的分析審查鑒別錯弊。有時候還要利用和發(fā)揮專家的特殊作用。
　　
　　四是在制定審計對策時要辯證地看問題。風險基礎審計雖是特別關注了風險，有助于風險的規(guī)避，但如果忽視了對盲點盲區(qū)和難點的審查，風險仍然存在。符合性測試只是評價審計風險程度，制定審計計劃的一種必要程序。符合性測試通過，未必就可以高枕無憂。往往是制度健全，內控嚴密的背后更可能隱藏著很深的舞弊。復核性分析可以發(fā)現疑點和線索，掩蓋舞弊的可能性更大。
　　
　　五是在審計時要抓住一個要害，做好兩個結合，審查三個表現，分析四個特征，進行五個對比，做到六個相符，跟蹤七條線路，不忘八個審查。
　　
　　1.一個要害。審查鑒別會計舞弊時，應當抓住“私欲”是產生會計舞弊的根源這個要害，從最常見、最容易、最可能作弊的地方開始，小心謹慎地捕捉疑點和搜尋線索。
　　
　　2.兩個結合。一是內部審查與外部調查相結合，往往是內部審查發(fā)現不了的問題，可以通過外部調查發(fā)現線索；二是會計賬、證、表及實物資產審查與邏輯推理分析相結合。有時候通過分析判斷，往往能夠迅速地發(fā)現線索。
　　
　　3.三個表現。會計作弊一般表現在假證、假賬和假表三個方面，致使資產不實，負債不實，經營成果及所有者權益不實。
　　
　　4.四個特征。一是外資企業(yè)、私營企業(yè)和盈利特別豐厚的企業(yè)，側重于隱匿收益、偷稅漏稅；二是經營承包企業(yè)、工效掛鉤企業(yè)側重于虛減成本費用，虛增收入、利潤，以達到名利雙收的目的；三是經濟效益低下的企業(yè)，為了生存，維持職工生活，在賬表上側重于虛增收入、利潤，以套取銀行貸款；四是上市公司為了改善形象，穩(wěn)定股價，管理高層為了獲取巨額收益，往往可能會虛增收入和利潤，隱瞞損失和負債。他們會挖空心思，千方百計地進行高水平的弄虛作假。
　　
　　5.五看五比。一是從企業(yè)經營規(guī)?？磮蟊矸从车乃?；二是從同類相近企業(yè)的狀況看企業(yè)的現有水平；三是從企業(yè)歷史同期實際狀況看企業(yè)目前水平；四是從投入產出狀況看企業(yè)收入及盈利水平；五是從企業(yè)歷史發(fā)展狀況看目前反映的收益水平。
　　
　　6.六個相符。會計報表反映的信息資料必須六相符，即證證相符，賬證相符，賬實相符，賬賬相符，賬表相符，表表相符。
　　
　　7.七條基本線路。審查時把握七條基本線路，從異?，F象中捕捉疑點，搜尋線索。一是會計賬表上反映的收入與生產經營部門及倉庫反映的數據是否相吻合?有無虛增虛減和截留、轉移收益現象?二是各種成本費用的計提、攤銷及資產減值準備計算是否合理合法?有無亂擠亂攤現象?三是各種貨幣資金的來龍去脈的真實性、合規(guī)合法性，有無多頭開戶、截留收益和轉移收益現象?四是利潤、稅收形成的合理合法性、投資收益和稅前扣除的合法性，有無虛增虛減收益，偷稅漏稅現象?五是各種往來賬戶的真實性、合規(guī)合法性、賬戶使用的正確性，特別是債權債務的真實性。有無利用往來賬戶轉移和調節(jié)收益現象；六是資產賬戶的真實性、特別是實物資產有無虛列和虛增虛減、亂擠亂攤成本費用現象?七是財務成本賬戶、權益賬戶的正確性，其核算依據、計價和變化的正確性和合理合法性，利潤分配的正確性、真實性、各種資本公積變動的合法性、核算的正確性，有無抽逃資本現象?
　　
　　8.八個必須審查。一是賬戶和記賬憑證摘要模糊的必審；二是會計賬戶中的異?，F象如反方余額和不正確的對應關系等必審；三是收據和發(fā)票存根必審；四是工資及資金、生活福利發(fā)放原始憑證必審；五是銀行存款對賬單和銀行存款余額調節(jié)表必審；六是會計賬戶、會計報表的勾稽關系必審；七是多頭開戶的情況必審；八是紅字沖銷、頻繁調賬、年初年末調賬、轉賬必審。