【關鍵詞】企業(yè)集團；全面預算；對策

　　【摘要】文章主要從六個方面談了企業(yè)集團在全面預算管理上面應該注意的問題，對企業(yè)集團全面預算管理起到一定的參考作用。

　　一、預算管理的成功要求有力的信息支持

　　這種信息支持已大大超出常規(guī)財務會計信息的范疇，不僅要求財務信息，而且要求非財務信息；不僅要求反饋信息，而且要求前瞻信息；不僅要求企業(yè)整體信息，而且要求分部信息，以及企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息等等，更為重要的是預算管理信息的及時性，便捷性。沒有一套規(guī)范的、制度化的信息保障體系顯然難以奏效。這一信息保障體系包括對于信息的及時收集、傳輸和整理的程序與職責規(guī)定，對于前瞻性信息獲取程序與職責規(guī)定，對于內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)的設計等等，具備了這些條件就能建立預算管理的預警機制，包括預算內(nèi)事項預警、超預算事項預警、預算外事項預替、反常事項預警。尤其對反�，F(xiàn)象，雖然并不一定成為隱患事項，但一旦轉(zhuǎn)換成隱患事項并最終發(fā)生將釀成重大損失，影響公司整個預算完成。

　　二、從績效評估的需求推進預算管理進程

　　業(yè)績考評制度的設計，應充分考慮到預算管理體系因素，科學的業(yè)績評價制度可減輕管理者執(zhí)行預算的壓力，避免過度的預算松弛。結(jié)合企業(yè)的績效考評，可以有利于預算管理體系的建設，特別是公司高層預算意識的提升。企業(yè)的經(jīng)營管理是一個復雜系統(tǒng)，期望僅僅通過數(shù)據(jù)作一番表面文章進行全面預算，只能是徒勞無功的嘗試。預算要真正發(fā)揮其職能與作用，不但要考慮所有直接影響公司經(jīng)營績效的因素，而且更為重要的是與企業(yè)績效管理體系的緊密結(jié)合，把預算作為公司及部門關鍵績效指標的主要來源，成為整個績效管理的基礎和依據(jù)，成為一個完整的、廣義上的企業(yè)業(yè)績控制系統(tǒng)，惟其如此，預算管理才能夠名副其實地扮演在公司整個戰(zhàn)略中的重要角色。

　　三、切實加強預算的執(zhí)行和控制

　　雖然我們必須強調(diào)預算執(zhí)行的剛性，但是在執(zhí)行過程中，當企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生變化時，如外部環(huán)境發(fā)生重大變化或企業(yè)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略的時候，必須要對預算進行一定的調(diào)整來適應變化，實際上環(huán)境的變化是永恒的，完全符合預算的情況是很少發(fā)生的。另外，在預算的執(zhí)行過程中，會發(fā)現(xiàn)預算系統(tǒng)本身存在的缺陷，這時就需要對下一期的預算作一些必要的調(diào)整，特別是在企業(yè)全面預算管理的起步階段，由于經(jīng)驗不足，可能會對預算進行經(jīng)常性的調(diào)整，其次難免出現(xiàn)企業(yè)編制的原來預算人為水分過大，與實際狀況發(fā)生不符，如果仍堅持按照原預算去執(zhí)行，顯然不符合預算作為管理控制系統(tǒng)的初衷。所以調(diào)整是必須的，但是調(diào)整必須是可控的，必須依照一定的程序進行，必須由制度來保證。

　　在進行預算調(diào)整的時候注意幾點：首先，預算調(diào)整是客觀需要的，正確有序的調(diào)整可以使預算控制更加有力；其次，必須嚴格規(guī)定企業(yè)各級領導的預算調(diào)整權限，企業(yè)中的每個經(jīng)營層次都可以在自己權限內(nèi)調(diào)整預算，但是超出權限的調(diào)整一定要依照規(guī)定的程序向上一級申請，經(jīng)審批后才能予以調(diào)整，重大調(diào)整應通過預算管理機構(gòu)集體討論；再次，應該通過建立規(guī)范的調(diào)整程序來制約調(diào)整的權力，也就是說，企業(yè)中無論是哪個層次的領導，在行使預算調(diào)整的權力時都必須受到監(jiān)督和制約，以防止濫用職權，保證有效的預算控制。因此，我們必須建立規(guī)范的預算調(diào)整機制，充分認識到編制預算是為了把握未來的變化，適應形勢的發(fā)展，而不是僵化死搬教條，使預算成為管理的裝飾品。

　　四、預算績效考評與獎懲

　　在集團運營過程中，管理者可以借助于各種層次、不同頻度的管理報告來監(jiān)控業(yè)務計劃進度，通過對關鍵的績效考評指標的分析及時地發(fā)現(xiàn)問題。迅速采取相應的行動方案。若有必要，甚至可以對原有的全面預算體系和關鍵績效指標體系做出必要的調(diào)整，使之更好地適應公司實際經(jīng)營情況和市場環(huán)境不斷變化的需要，實現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標。

　　預算考評的頻率因企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和所處的行業(yè)不同而異，一般情況下，每月初步評價，每季進行綜合考評，年度進行總結(jié)。預算考評的報告內(nèi)容應包括：集團對下屬預算責任單位實行預算執(zhí)行情況分析報告制度，預算責任單位要定期報告預算執(zhí)行情況，季度預算執(zhí)行情況分析報告要于每季后上報企業(yè)決策層，年度預算執(zhí)行情況分析報告應隨下一年度預算報告一并報集團決策層。

　　采用平衡記分卡法設計預算考評指標，如果一個企業(yè)預算編制得非常完美，如果沒有一套完整的配套的預算考評體系，那所編制的預算只能是紙上談兵，只能是應付上面的文字游戲。如果到頭來干好干壞一個樣，或者憑感覺主觀評價下屬，這不但影響整體工作績效，而且蔓延一種風氣，這種風氣將嚴重腐蝕企業(yè)員工的靈魂，預算考評的重要性可見一斑。由于企業(yè)全面預算內(nèi)容很多，難以全面考核，再加上隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，更多的企業(yè)開始重視產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意度等因素了，很多因素是全面預算管理無法覆蓋或是不太重視的內(nèi)容，因此出現(xiàn)了綜合業(yè)績評價體系。綜合業(yè)績評價體系引入了許多非財務指標，如：顧客滿意度、員工培訓次數(shù)、機器利用率等。因此選擇適當?shù)目荚u內(nèi)容就成為預算考評的一個關鍵問題。

　　五、建立預算管理內(nèi)部審計評價

　　預算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。為加大監(jiān)督力度，并保持審計的獨立性，審計委員會不參與預算的編制工作，只負責預算執(zhí)行過程與結(jié)果的監(jiān)督，直接對董事會或總經(jīng)理負責。內(nèi)審部門一方面可以借助審計網(wǎng)絡系統(tǒng)在預算執(zhí)行過程中對各二級單位實施突擊性審查，另一方面也可以在期末根據(jù)財務部門匯總結(jié)果的評估定期審查。

　　預算編制審計主要著眼于預算編制程序的合法性、科學性以及預算管理模式選擇的適用性，預算項目控制指標體系制定和預算管理組織構(gòu)架的合理性，有關經(jīng)營因素變動關系，各因素的影響方式及其影響程度。

　　預算執(zhí)行審計主要著眼于促進管理、防范風險、提高效益規(guī)范管理，揭露管理中存在的問題，從政策制度和監(jiān)管上分析原因，揭露隱患和重大經(jīng)營決策失誤。以成本控制為重點，檢查分析執(zhí)行情況，檢查日常管理是否合規(guī)，預算信息反饋與溝通是否及時，各項預算控制點發(fā)揮作用的程度，有無影響運營效率和自主能動性的發(fā)揮等問題，有無目標不相容或目標轉(zhuǎn)換問題。

　　六、召開預算對標會議，深入預算分析

　　預算分析是預算考評的前提和基礎，定期下屬預算責任單位和預算管理部門。針對預算執(zhí)行情況進行分析，發(fā)現(xiàn)預算和實際情況的差異，并追述原因，及時提出改進建議和實施方案，為預算定期調(diào)整提供依據(jù)。從而充分發(fā)揮預算的指導作用和戰(zhàn)略價值。同時也為下期預算編制和管理積累經(jīng)驗，提高預算的準確性和權威性。

　　針對企業(yè)集團的實際情況，在每季度的預算對標會上，預算分析的程序可以大致如下：首先確定影響業(yè)績的關鍵因素，例如收入與預算目標存在差額，可能的影響因素有產(chǎn)品價格、銷量、市場占有率和行業(yè)銷量等；企業(yè)經(jīng)營方針、經(jīng)營策略、增收節(jié)支措施對損益性預算的影響；企業(yè)的投融資方案對資本性收支預算的影響；企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)預算的影響；企業(yè)的融資風險、償債能力和企業(yè)的財務狀況的趨勢分析；企業(yè)的現(xiàn)金流動性狀況。通過詳細的差異分析，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程或預算期末時出現(xiàn)偏差的原因，排除其他因素的干擾，保證預算控制的效果。但是，差異分析也存在缺陷，預算差異分析的效果取決于預算標準本身的狀態(tài)，如果預算標準設立較低，容易達到，差異分析就無法發(fā)現(xiàn)實際問題的存在；如果目標設立太高，差異分析就可能會得出錯誤的結(jié)論，會挫傷員工的積極性。在召開對標會時，要綜合考慮非財務因素的變化對企業(yè)整體業(yè)績的影響，如市場占有率，預算分析按照職責分工由有關預算管理部門和預算責任單位分別完成，形成系統(tǒng)的分析體系。

　　七、加強全面預算管理的信息化建設，搭建預算信息平臺

　　預算管理信息系統(tǒng)不僅是資金的預算，包括企業(yè)經(jīng)營管理全過程。預算管理信息系統(tǒng)應作為一項重要的子系統(tǒng)。該系統(tǒng)的開發(fā)要經(jīng)過六個階段。一是可行性研究與計劃階段，了解全省預算管理的需求和現(xiàn)實環(huán)境，從技術、經(jīng)濟和社會因素三方面論證軟件的可行性，編寫可行性研究報告，制定初步項目開發(fā)計劃。二是系統(tǒng)分析階段，主要對系統(tǒng)做詳細的調(diào)查，確定全面預算管理信息系統(tǒng)的信息流程和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，自上而下逐層編制修改數(shù)據(jù)的流程圖，制定出可行性系統(tǒng)設計的邏輯模型。三是系統(tǒng)設計階段，根據(jù)已建立的邏輯模型來建立物理模型，確定系統(tǒng)實施的具體方案，完成定義預算管理信息系統(tǒng)各功能模塊的接口，設計全局數(shù)據(jù)庫和數(shù)字結(jié)構(gòu)，確定系統(tǒng)代碼、對話接口、輸入輸出、劃分程序模塊等任務。四是系統(tǒng)實現(xiàn)階段，將設計階段的說明轉(zhuǎn)化為所要求的程序設計語言或數(shù)據(jù)庫語言書寫的源程序，并對編寫好的源程序進行單位測試，驗證程序模塊接口與設計說明的一致性。五是系統(tǒng)調(diào)試和測試階段，系統(tǒng)調(diào)試是把編寫好的程序輸入到計算機里運行，通過調(diào)試進行檢查、修改。系統(tǒng)測試是為了驗證新系統(tǒng)是否達到設計目標，是否完成規(guī)定的設計要求，使用是否方便等。六是系統(tǒng)運行和維護階段，系統(tǒng)正式投入運行后，可能出現(xiàn)各種各樣的問題，需要不斷地對系統(tǒng)進行完善和優(yōu)化，使之經(jīng)常處于最佳狀態(tài)。系統(tǒng)維護包括程序維護、數(shù)據(jù)維護和硬件維護等。

　　預算編制要充分利用系統(tǒng)自動生成表格，預算執(zhí)行要對不同的預算目標設置不同的寫保護，如費用預算應以費用預算數(shù)作為最高限制點，并設置預警裝置，超出預算數(shù)系統(tǒng)自動拒付。預算執(zhí)行完畢，系統(tǒng)能對預算差異作出分析并自動生成差異分析報告，只有這樣才能充分利用資源，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率，保證目標利潤的順利實現(xiàn)。預算管理信息系統(tǒng)不是一個孤立的系統(tǒng)，必須與購銷存等子系統(tǒng)進行聯(lián)結(jié)，真正成為一個完整的網(wǎng)絡運行系統(tǒng)。對預算管理系統(tǒng)自身的設計也要符合企業(yè)的實際，符合集團化運作的要求，與預算管理體系相對應。

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