【摘要】在酒店經(jīng)營中實行全面預(yù)算管理，對提高酒店的整體運營效率和經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。但目前我國酒店行業(yè)的預(yù)算管理還處于初級階段，在編制方法、人員機(jī)構(gòu)、事中事后控制等方面還存在許多的不足，本文通過對其缺陷的分析，提出對酒店業(yè)完善全面預(yù)算的幾點建議，以促進(jìn)我國酒店業(yè)進(jìn)一步的順利發(fā)展。

　　【關(guān)鍵字】酒店；全面預(yù)算管理；效率

　　酒店經(jīng)營具有初始一次性投資數(shù)額巨大，日常收入連續(xù)性和支出階段性的特點，也就是說酒店的收支經(jīng)常處于一種不平衡的狀態(tài)，同時目前我國酒店業(yè)開始了集團(tuán)化的趨勢，對資金集中管理的要求日益強(qiáng)烈。因此預(yù)算管理對于酒店行業(yè)的生存和發(fā)展有著十分重要的意義。我們不能把預(yù)算僅僅看成一種限制費用開支的手段，其事關(guān)企業(yè)的整體運營，是提高酒店經(jīng)濟(jì)效益的有效措施。

　　預(yù)算管理是指對企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營等相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)、控制與整體規(guī)劃，是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營計劃正式的、貨幣的、量化的表現(xiàn)形式，自二十世紀(jì)以來得到了迅速的發(fā)展和廣泛的應(yīng)用，成為企業(yè)所必需的一項重要管理工具。而目前最為成熟和完善的預(yù)算管理模式就是全面預(yù)算管理模式。

　　全面預(yù)算管理起源于二十世紀(jì)二十年代的西方國家，是企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部的管理和控制，提高企業(yè)的效率和市場競爭力，從而完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的管理體制。全面預(yù)算管理作為一種成熟完善的預(yù)算管理模式，集計劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展和激勵、控制、評價為一體，是一種全員、全方位、全過程的現(xiàn)金預(yù)算管理模式。全員管理是指預(yù)算管理的過程需要企業(yè)各個部門的參與和配合。全面預(yù)算的管理過程，是明確企業(yè)的整體目標(biāo)和各個部門的目標(biāo)和任務(wù)，并通過協(xié)調(diào)和控制確保其落實的過程，因此其涉及企業(yè)的各個部門，并不是財務(wù)部門自己的職責(zé)，需要酒店的各個部門的通力配合才能夠保證全面預(yù)算的順利執(zhí)行，否則任何一個環(huán)節(jié)和部門的瑕疵都會導(dǎo)致整個預(yù)算管理的失敗，影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。而根據(jù)組織行為學(xué)的原理，只有從下而上全員參與的預(yù)算方案才能夠真正的得到貫徹和執(zhí)行。全方位是指其管理過程涉及企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人力等各個領(lǐng)域，具體可以分為經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三個大的方面。全過程是指管理過程包括事前的預(yù)測與計劃，事中的控制和事后的分析和考核。預(yù)算的編制僅僅是預(yù)算管理的開始，只有能夠真正得到執(zhí)行的預(yù)算才具有實際的意義，所以要對預(yù)算的實施過程進(jìn)行監(jiān)督，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析和考核，將預(yù)算真正落到實處。經(jīng)過一段時間的發(fā)展和檢驗，全面預(yù)算管理已經(jīng)成功地將企業(yè)管理的關(guān)鍵問題融為一體，成為西方企業(yè)，尤其是規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)的核心管理機(jī)制。

　　酒店預(yù)算是預(yù)算管理在酒店行業(yè)中的具體應(yīng)用，是以統(tǒng)一的貨幣形態(tài)編制的、反映飯店在一定時期的經(jīng)營活動及經(jīng)濟(jì)效益要求的綜合性計劃。通過預(yù)算編制對計劃期內(nèi)酒店各種經(jīng)濟(jì)資源的來源和使用情況，以財務(wù)數(shù)據(jù)的形式提出的計劃指標(biāo)。而要在酒店管理中真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用，取得良好的經(jīng)營成果就要在酒店中貫徹全面預(yù)算管理的模式。

　　中國酒店業(yè)雖然具有較長發(fā)展的歷史，但在發(fā)展的最初階段，其主要作為政治接待的工具，處于計劃經(jīng)濟(jì)的管理體制下，缺乏對預(yù)算的重要性的認(rèn)識，預(yù)算管理基本上處也于空白狀態(tài)。八十年代初，以國際飯店集團(tuán)公司香港半島酒店管理建國飯店為標(biāo)志，外資酒店集團(tuán)開始進(jìn)入中國市場，并且具有愈演愈烈的趨勢。在外資酒店大規(guī)模進(jìn)入中國市場，使中國酒店行業(yè)的競爭日趨激烈的同時，其也為中國的同行帶來許多先進(jìn)的管理方法和理念，飯店預(yù)算管理的理論和模式也是在這一時期注入到中國飯店管理的領(lǐng)域的。經(jīng)過了近三十年的發(fā)展，我國酒店的預(yù)算管理方面也積累了許多寶貴的經(jīng)營，如對部門核算、營業(yè)點核算、費用歸口管理等，很多飯店也進(jìn)行了計劃與預(yù)算的編制，但總體來說還處于初步的發(fā)展階段，預(yù)算管理過程中還存在著許多不足，與目前世界酒店慣例的全面預(yù)算管理相比還存在著很大的差距和不足。而在國際上制定全面預(yù)算，并實施嚴(yán)格的全面預(yù)算管理，已成為現(xiàn)代酒店企業(yè)管理的一種國際慣例。而滯后的預(yù)算管理模式已經(jīng)嚴(yán)重制約了我國酒店業(yè)的發(fā)展，在于外資酒店集團(tuán)的競爭中處于不利的地位，根據(jù)我國統(tǒng)計部門資料表明，海外酒店管理集團(tuán)以20%的份額獲得了約80%的利潤。可見在效率方面，我國本土酒店集團(tuán)同國外同行還存在不小的差距，落后的預(yù)算管理水平是國內(nèi)飯店管理向現(xiàn)代化發(fā)展的桎梏。加強(qiáng)預(yù)算提高預(yù)算管理水平，算在經(jīng)營管理中的監(jiān)控職能，已是我國飯店業(yè)亟待解決的問題。

　　縱觀我國酒店業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀，我國酒店預(yù)算管理中存在的問題主要有以下幾個方面：

　�。�1）預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)不合理，大部分的酒店未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)公司法的相關(guān)規(guī)定，制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案是公司董事會的職權(quán)，審議批準(zhǔn)公司的年度財務(wù)預(yù)算方案是股東大會的職權(quán)。而具有關(guān)統(tǒng)計資料表明，在我國由總經(jīng)理做出最終決定的酒店企業(yè)占43.3%，由董事會做出最終決定的企業(yè)占30%，由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出最終決定的企業(yè)明顯少于前兩者，只占16.7%，僅有11.7%的企業(yè)有財務(wù)部門對預(yù)算指標(biāo)做出最終決定。而且在過程中其他部門的參與很少，極大的限制了預(yù)算的合理性，也為預(yù)算的具體執(zhí)行埋下了隱患。同時由于國內(nèi)的飯店管理活動中，普遍存在著重視前臺業(yè)務(wù)部門，而輕后臺輔助部門的意識，財務(wù)部門在酒店中的地位較低。雖然在飯店的各項經(jīng)濟(jì)活動中，財務(wù)部門也都被邀請參與，但財務(wù)部經(jīng)理沒有表決權(quán)。在作重大決策時不能起到主導(dǎo)作用，也難有機(jī)會否決管理層所作出的經(jīng)不起財務(wù)分析的決策，對企業(yè)經(jīng)營的制約性較差，管理全過程的監(jiān)督機(jī)制也是形式多于實質(zhì)。

　�。�2）預(yù)算編制方法落后，隨意性大。在實際的經(jīng)營管理中，許多酒店每年的預(yù)算與實際差異很大。這固然與酒店行業(yè)經(jīng)營波動性較大有關(guān)，但我們不能忽視的是其主要原因是預(yù)算編制的方法落后，缺乏支持預(yù)算的行動計劃和科學(xué)的預(yù)測，隨意性大。 飯店預(yù)算編制方法主要有4 種：增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法和滾動預(yù)算法。而我國飯店業(yè)通常采用傳統(tǒng)的年度固增量預(yù)算法，這種方法以歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)，按預(yù)算期內(nèi)一定的增長率或節(jié)約率來編制預(yù)算，簡便易行，省時省力，但缺乏科學(xué)性和先進(jìn)性，受到既成事實的影響，使預(yù)算中的不合理因素長期存在，也不能適應(yīng)酒店業(yè)易受環(huán)境影響，經(jīng)營波動較大的業(yè)務(wù)特點。

　　（3）預(yù)算編制的基礎(chǔ)薄弱，即資料占有不充分，資料分析力度不夠。成功的預(yù)算編制要求充分的占有資料并對資料進(jìn)行深入的分析，財務(wù)管理的日常性報表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足預(yù)算編制的要求。以銷售預(yù)算的編制為例，除基本的財務(wù)報表以外，還要求掌握酒店銷售的歷史資料、旅游市場發(fā)展趨勢和變化規(guī)律，市場占有率情況及發(fā)展趨勢，影響銷售價格的因素，國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢，同行業(yè)競爭情況，同行業(yè)廣告促銷策略等。而國內(nèi)飯店則主要依靠于酒店內(nèi)部的財務(wù)資料，對于資料的收集未能給與充分的認(rèn)識。在資料分析過程中，國內(nèi)酒店集團(tuán)往往孤立地研究飯店經(jīng)濟(jì)活動，二忽視對飯店生存、發(fā)展的全面考察；在指標(biāo)體系的設(shè)置上，缺乏綜合性的指標(biāo)，往往過于重視對利潤目標(biāo)等少數(shù)指標(biāo)的分析，分析內(nèi)容不能滿足需要；以事后分析為主，忽視事前分析、事中分析，無法為企業(yè)的決策提供有價值的輔助。

　　（4）預(yù)算管理方式單一，缺乏綜合性。全面預(yù)算是一個全方位的預(yù)算管理模式，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，是一個完整的預(yù)算體系。而目前在中國的酒店行業(yè)當(dāng)中，絕大部分飯店以目標(biāo)利潤為重點進(jìn)行預(yù)算編制。這種以目標(biāo)利潤為預(yù)算管理方式，通過固定目標(biāo)利潤來確定酒店的預(yù)算平衡點，直觀地反映出飯店以目標(biāo)利潤為基點、實現(xiàn)目標(biāo)利潤以及擴(kuò)大銷售與降低成本費用獲取超目標(biāo)利潤的過程，對飯店尋求實現(xiàn)或超額實現(xiàn)目標(biāo)利潤的途徑具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用，但由于其基本上不涉及酒店實質(zhì)性的會計信息（如資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益）和戰(zhàn)略規(guī)劃，總體而言它還是一種比較粗放的預(yù)算管理，尚不能稱為全面預(yù)算管理。同時目前在我國及對岸當(dāng)中，內(nèi)部管理機(jī)制尚不十分健全，根據(jù)相關(guān)的調(diào)查結(jié)果表明，百分之八十以上的的酒店企業(yè)在利潤目標(biāo)的制定過程上級意見都占有主導(dǎo)地位，在這種管理機(jī)制下，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理有可能促使飯店管理者為完成預(yù)算而人為調(diào)節(jié)利潤，做數(shù)字游戲，該提的費用不提或少提、該攤銷的遞延資產(chǎn)沒有如實攤銷、費用或成本不實、已經(jīng)發(fā)生的屬于當(dāng)期費用不列入或少列，忽視資金使用效率和資產(chǎn)質(zhì)量，形成虛盈實虧，以滿足當(dāng)前的利益，影響飯店的長遠(yuǎn)發(fā)展等，從而使全面預(yù)算管理流于形式。

　�。�5）預(yù)算管理缺乏事中的控制，僅滿足于預(yù)算編制。國內(nèi)飯店預(yù)算結(jié)果往往是幾個月甚至一年前制定的年度固定預(yù)算。酒店業(yè)作為旅游業(yè)的組成部分，是一個極容易受外部環(huán)境影響的行業(yè)，形勢稍有變化，都會使經(jīng)營產(chǎn)生極大的波動。幾個月前的預(yù)算目標(biāo)顯然不會適用于對飯店經(jīng)營管理的控制，更不能作為衡量業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。對比實行全面預(yù)算管理較為成功的外資酒店，其預(yù)算結(jié)果往往精確到每個季度，甚至每個月份，預(yù)算目標(biāo)與經(jīng)營情況相適應(yīng)，才是具有實際意義的業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)。如果出現(xiàn)特殊情況或偏差，可以及時反饋到管理層，預(yù)算管理能有效地對飯店經(jīng)營進(jìn)行控制。由此可見國內(nèi)酒店預(yù)算管理對飯店經(jīng)營活動的事中控制的功能是非常薄弱的。

　�。�6）預(yù)算管理的事后控制薄弱，不能成為有效的績效考量標(biāo)準(zhǔn)。對比預(yù)算管理對飯店經(jīng)營的事后控制作用。 國外酒店預(yù)算期一結(jié)束，就將實際經(jīng)營業(yè)績與原始預(yù)算情況作進(jìn)行比較，通過差異分析，作出業(yè)績評價，并將其作為酒店控制日常經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)，也是評定各部門、各個職工工作成績好壞的重要指標(biāo)，并且從中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，修訂下期預(yù)算報告。國內(nèi)飯店在預(yù)算期結(jié)束后也會做差異分析和業(yè)績評價，但由于預(yù)算目標(biāo)的不準(zhǔn)確性，不能以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)作出業(yè)績評價，獎懲的尺度不好掌握，對于下期預(yù)算的修訂，也不能找出規(guī)律，加以改善。沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，使預(yù)算流于形式，失去對酒店經(jīng)營管理的控制力。

　�。�7）缺乏全面預(yù)算管理必要的人員和設(shè)備。國內(nèi)飯店的預(yù)算管理人員往往是以熟悉財務(wù)知識的人員為主，其缺乏酒店經(jīng)營的相關(guān)知識，不能夠從酒店的經(jīng)營特征出發(fā)進(jìn)行預(yù)算的編制，從而對對預(yù)算編制質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。同時預(yù)算管理中需要大量使用計算機(jī)軟件系統(tǒng)。但目前酒店計算機(jī)的使用還停留在數(shù)據(jù)存儲的初級階段，同時也缺乏與酒店相適應(yīng)的系統(tǒng)模式。

　　關(guān)于解決問題的方法的探討

　　要解決我國酒店預(yù)算管理中的問題，實現(xiàn)真正意義上的全面預(yù)算管理，我們則要在轉(zhuǎn)變思想的基礎(chǔ)上，對酒店的預(yù)算管理進(jìn)行如下改革：

　�。�1）建立有效的組織機(jī)構(gòu)是預(yù)算順利編制和執(zhí)行的基礎(chǔ)。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該立足于法人體系的三權(quán)分立原則，應(yīng)該包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)和預(yù)算的考核機(jī)構(gòu)。根據(jù)公司法的規(guī)定，預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)應(yīng)該由董事會和股東大會享有，具體可以依靠董事會下設(shè)的專業(yè)委員會來實行。預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)由財務(wù)部門牽頭，但各相關(guān)的業(yè)務(wù)單位參加，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)總體預(yù)算執(zhí)行和技術(shù)支持，各相關(guān)單位負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算編制和執(zhí)行。預(yù)算的考核機(jī)構(gòu)則應(yīng)由人力資源部門負(fù)責(zé)，財務(wù)部門給與相應(yīng)的支持。在預(yù)算的管理和實施過程中，不僅要充分調(diào)動企業(yè)的各種財力、物力資源，更為重要的是要充分調(diào)動人力資源，發(fā)揮每個員工的積極性，強(qiáng)化其責(zé)任意識，保證預(yù)算的順利進(jìn)行。

　　（2）改變落后的預(yù)算管理模式，真正發(fā)揮預(yù)算管理的事中控制功效。我國酒店集團(tuán)采用的固定年度增長預(yù)算，其精確度較差，不能與酒店經(jīng)營易受外部影響，波動性較大的特點相適應(yīng)。為克服傳統(tǒng)定期預(yù)算的缺陷，避免既定因素的影響，適應(yīng)酒店的經(jīng)營特征，采用以月為期間的滾動預(yù)算的模式。按月滾動預(yù)算是指凡預(yù)算執(zhí)行一個月后，即根據(jù)前一個月的經(jīng)營成果分析比較產(chǎn)生差異的原因，結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的新情況及時地調(diào)整以后的預(yù)算，對剩余的11個月的預(yù)算加以修訂，并自動后續(xù)一個月，重新編制一年的預(yù)算。這樣連續(xù)滾動，用連續(xù)不斷的預(yù)算形式規(guī)劃未來的經(jīng)營活動。?通過建立有實際意義的預(yù)算指標(biāo)，對于預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)之間的差異的即時確認(rèn)和處理。差異確認(rèn)和處理越及時，對于預(yù)算執(zhí)行行為的調(diào)控越主動，也就越有利于保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

　�。�3）強(qiáng)化預(yù)算管理的事后監(jiān)督職能，實施有效的績效監(jiān)督�？己伺c獎懲是預(yù)算工作生命線，沒有考核，預(yù)算工作無法執(zhí)行，預(yù)算管理就會變得毫無意義預(yù)算。管理只有和考核緊密結(jié)合，落到實處，把預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任人和員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎懲分明，和每個人的利益緊密相關(guān)，才能夠具有實際的控制力。此外通過將實際的經(jīng)營業(yè)績與預(yù)算結(jié)果進(jìn)行比較，對其差異性進(jìn)行分析，修改完善下一階段的預(yù)算管理。

　�。�4）選拔合格的預(yù)算管理人才，有效地應(yīng)用計算機(jī)系統(tǒng)。對預(yù)算管理人才不但要求其具備財務(wù)管理的知識，而且要求其必須熟悉酒店業(yè)務(wù)，能夠從酒店整體的角度進(jìn)行思考，從而合理的進(jìn)行預(yù)算的編制。同時結(jié)合酒店的特點，建立軟硬結(jié)合的計算機(jī)預(yù)算管理系統(tǒng)，使其具備咨詢服務(wù)和管理控制的雙重功能。