一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生背景

　　《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”。其主要職能包括以下幾個(gè)方面：

　　檢查職能，即內(nèi)部審計(jì)在部門、單位內(nèi)部實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，也就是對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)和活動進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)檢查包括檢查單位各種業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的合法性和合規(guī)性及單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動的有效性和經(jīng)濟(jì)性。

　　鑒證職能是對對審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果及其經(jīng)濟(jì)活動加以簽證和證明，據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。鑒證是在檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此，檢查是進(jìn)行鑒證的前提，鑒證是檢查的結(jié)果。

　　評價(jià)職能就是通過審核檢查，評定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　內(nèi)部審計(jì)時(shí)隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立而產(chǎn)生的一種企業(yè)內(nèi)控機(jī)制。由于現(xiàn)代企業(yè)大多是所有權(quán)與治理權(quán)相分離，作為公司的所有者的股東，他們并不親自參與公司日常的經(jīng)營管理，而是委托公司的管理層來管理公司。管理層代表股東的利益行使管理權(quán)，管理公司，但在實(shí)際操作過程中，管理層的利益可能會與股東的利益發(fā)生沖突，為了防止股東的利益受到損害，就產(chǎn)生了公司治理的問題。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

　　第一，保證不同利益相關(guān)方的信息對稱性。企業(yè)在整個(gè)運(yùn)作過程中，要向投資人公開財(cái)務(wù)狀況，其中財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性是最基礎(chǔ)要求，也是最關(guān)鍵的因素。因?yàn)榛I資實(shí)現(xiàn)，投資的成功，資金市場的正常運(yùn)作，都有賴于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。但由于投資者與經(jīng)營者之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，出資者利益便無法得到保障。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息披露不完整的現(xiàn)象也屢有發(fā)生。而內(nèi)部審計(jì)的基本作用就是提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，保證其真實(shí)性和完整性，增加財(cái)務(wù)信息的可信性，降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)，有利于投資人做出正確的投資決策，也有利于政府對資金市場運(yùn)行情況的監(jiān)控，維護(hù)良好的市場秩序，保證市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

　　第二，有效降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營者的一項(xiàng)主要職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度的測試和評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評估和報(bào)告，并提出切實(shí)可行的改善建議，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效地維護(hù)企業(yè)的生存和發(fā)展。

　　第三，確保資產(chǎn)保值與增值。一方面，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)多，程序較為復(fù)雜，又存在一些難以完全控制的因素，威脅著企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，避免潛虧因素的形成，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，進(jìn)而保證資產(chǎn)完整；另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以通過積極開展戰(zhàn)略審計(jì)活動，推動企業(yè)資產(chǎn)增值。

　　第四，為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供科學(xué)依據(jù)。在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中，企業(yè)面對著許多不確定因素，這些因素都對企業(yè)的經(jīng)營成敗起著重要作用。通過內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)了解內(nèi)外環(huán)境因素的變化，為經(jīng)營決策提供政策上和經(jīng)濟(jì)上的論證；針對經(jīng)營中出現(xiàn)的內(nèi)部管理問題，提出具體并可操作的改進(jìn)意見和建議；對企業(yè)各種決策實(shí)施后取得的經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)，使企業(yè)經(jīng)營者能夠迅速了解決策行為是否完善，企業(yè)資源是否得到充分利用，以便及時(shí)調(diào)整決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

　　第一，內(nèi)部審計(jì)缺乏完善的法律法規(guī)指導(dǎo)。在內(nèi)部審計(jì)的理論方面，如內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度的理論體系。目前我國有關(guān)審計(jì)工作的法律只有兩部：關(guān)于民間審計(jì)的《注冊會計(jì)師法》和關(guān)于國家審計(jì)的《審計(jì)法》。近年來雖然陸續(xù)頒布了一些與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的政策法規(guī)，但它們都缺乏針對性；同時(shí)，這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、民間審計(jì)法規(guī)配套建設(shè)地位的差異，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法可依，當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時(shí)感到無章可循，甚至無所適從，其審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性也大打折扣。

　　第二，對內(nèi)部審計(jì)不夠重視。目前很多企業(yè)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門。由于受長期傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未把制約機(jī)制引入到企業(yè)管理的思維中來，片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的推動或干預(yù)下被動設(shè)立的，對企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營沒有重要作用。如此一來，內(nèi)部審計(jì)部門就沒有被所在企業(yè)真正接納，不被重視，有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或合并到其他部門，或直接取消。內(nèi)部審計(jì)部門由于未被足夠的重視，便無法全面展開職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)工作，從而大大降低了內(nèi)部審計(jì)的作用，很難做出成績，這樣就更加難以得到企業(yè)的認(rèn)可，其工作開展就更加艱難，如此就步入了惡性循環(huán)。

　　第三，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平不高。審計(jì)人員素質(zhì)的高低決定了審計(jì)能否客觀，公正及權(quán)威。《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，從事審計(jì)的工作人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等專業(yè)知識，還應(yīng)有足夠的經(jīng)驗(yàn)和良好的審計(jì)職業(yè)道德。但目前我國內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)總體偏低，據(jù)統(tǒng)計(jì)部門對幾個(gè)大城市有代表性的企業(yè)的調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多是財(cái)會出身，甚至有些還未受到系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，加之我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些法律空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。這就大大降低了審計(jì)工作的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計(jì)工作的法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征之一。目前，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大都是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，基本上都處于管理層之下，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為經(jīng)營者服務(wù)。因此，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益和相關(guān)人員利益的制約，審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性，都得不到保障。

　　第五，內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄。一方面，在我國，許多企業(yè)管理者由于對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足，一直把內(nèi)部審計(jì)功能定義為查賬，從而把內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在財(cái)會部門中間，形成了財(cái)審合二為一的錯(cuò)誤架構(gòu)，這樣就降低了內(nèi)部審計(jì)部門對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督力度。另一方面，由于受到地位、權(quán)限等其他因素的影響，內(nèi)部審計(jì)部門也沒法對企業(yè)的各個(gè)方面做出全面、公正的審計(jì)。

　　第六，內(nèi)部審計(jì)方法單一、落后。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍還使用事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)單一的落后方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是通訊、計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技的迅猛發(fā)展，企業(yè)管理方法不斷創(chuàng)新，審計(jì)工作內(nèi)容大大擴(kuò)展，工作內(nèi)容也極大增加。此時(shí)，審計(jì)手段若依舊僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，其科學(xué)性和權(quán)威性便無法得到有效證實(shí)。

　　四、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略

　　第一，完善內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)。一方面，在現(xiàn)有法律法規(guī)基礎(chǔ)上明確衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，第一個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)章程；第三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)指定的審計(jì)手冊，企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和工具，企業(yè)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等組成。另一方面，繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)的制定，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展有法可依，有章可循，進(jìn)而保證其結(jié)果的權(quán)威性。

　　第二，明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位。在企業(yè)內(nèi)部開展有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn)，使企業(yè)相關(guān)人員全面充分了解內(nèi)部審計(jì)的重要作用，并積極營造內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。一方面，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)所設(shè)定的短期或長期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所必需的條件，內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。另一方面，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，且內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督與客觀評價(jià)。

　　第三，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)就尤為重要，這一工作可從以下幾方面入手：一是加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)技能的培養(yǎng)提倡繼續(xù)教育，內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)會知識，還要熟練其他相關(guān)專業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)水平；二是鼓勵(lì)審計(jì)人員通過工作實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)手段和方法，不斷提高運(yùn)用理論知識解決實(shí)際問題的本領(lǐng)，和應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的能力；三是要在進(jìn)一步完善審計(jì)隊(duì)伍的招聘制度，實(shí)行執(zhí)證上崗，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動審計(jì)人員的積極性，激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情，使審計(jì)工作隊(duì)伍在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展壯大；四是加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育教育，樹立內(nèi)部審計(jì)人員一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的責(zé)任心，高度的事業(yè)心、良好品質(zhì)以及處理問題的能力。

　　第四，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性。保證企業(yè)內(nèi)審部門工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，這是內(nèi)審部門重要特點(diǎn)，也是保證其工作客觀性的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是要求內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門相比在設(shè)置上應(yīng)具有較高的地位，對其他職能部門有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，其審計(jì)工作應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)操作，審計(jì)部門對其負(fù)責(zé)并直接匯報(bào)工作內(nèi)容；二是負(fù)責(zé)審計(jì)人與被審計(jì)人不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及經(jīng)費(fèi)來源等方面應(yīng)具有的獨(dú)立性。

　　第五，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的重新定位，內(nèi)部審計(jì)的職能從審查財(cái)務(wù)、經(jīng)營活動擴(kuò)展到管理領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行事前、事中和事后的檢查監(jiān)督，更關(guān)注組織管理、風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注組織經(jīng)營的未來前景，并融進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的新內(nèi)涵，參與企業(yè)的經(jīng)營決策、分析風(fēng)險(xiǎn)因素、預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景。從而，內(nèi)部審計(jì)的職能大大擴(kuò)展，其作用也將明顯增強(qiáng)。

　　第六，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新。引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件能較好地滿足審計(jì)工作中對數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計(jì)等數(shù)字加工技術(shù)，方法靈活多樣，適應(yīng)審計(jì)對象發(fā)展的需要，可以大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。同時(shí)，也提高了其科學(xué)性和權(quán)威性。

　　五、結(jié)束語

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，它是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分和重要特征，企業(yè)管理者要正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的重要作用，注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和完善，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，使企業(yè)不斷完善間接控制，不斷加強(qiáng)宏觀調(diào)控，最終使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，不斷變大變強(qiáng)。

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