摘要：當前，日益嚴重的外資企業(yè)避稅已對我國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重大影響，嚴重損害了我國稅收權(quán)益，造成了巨額稅款外流，削弱了我國稅收調(diào)控的作用，因此，反避稅工作已經(jīng)成為當前我國稅務(wù)機關(guān)的一項迫切任務(wù)。本文從外資企業(yè)在我國的避稅現(xiàn)狀出發(fā)，介紹了我國反避稅的成績和存在的問題，最后針對當前形勢提出了建議。

　　關(guān)鍵詞：外資企業(yè) 避稅 反避稅

　　2009年7月29日，國稅總局發(fā)文要求各地國稅局和地稅局加強跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控和調(diào)查，以防止跨國企業(yè)在金融危機中，將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，導(dǎo)致國內(nèi)稅收的流失。

　　事實上，外資企業(yè)在我國的避稅行為早已是“公開的秘密”了。從商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)可以看到，2010年1～3月，我國制造業(yè)實際使用外資111億美元；服務(wù)業(yè)實際使用外資106億美元，延續(xù)了往年強勁的引進外資的勢頭。但與這些閃光數(shù)字同時出現(xiàn)的卻是超過一半的外商投資企業(yè)虧損。一方面外企大面積虧損，另一方面大量外資不斷涌入。面對這一現(xiàn)象，稅務(wù)專家一針見血地指出：不少外資企業(yè)虧損是假，避稅是真。

　　一、外資公司在我國的避稅現(xiàn)狀

　　避稅是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。長久以來，在中國大陸投資的外資企業(yè)中，一直存在很多企業(yè)“長虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象?；谠S多外資企業(yè)的避稅行為，中國每年稅收流失約有300億元人民幣，這其中還不包括個人所得稅、營業(yè)稅的收入，中國儼然成為外資企業(yè)的避稅重災(zāi)區(qū)。外資企業(yè)在我國常用的避稅手段有以下幾種。

　　1、利用轉(zhuǎn)讓定價避稅

　　跨國公司可以通過價格轉(zhuǎn)讓，利用關(guān)聯(lián)交易控制納稅公司的成本和利潤。具體做法大致有以下幾種：（1）控制零部件和原材料交易價格。深圳某港資子公司銷售產(chǎn)品給母公司的時候售價為5美元，而母公司銷售給深圳子公司的原材料價格為14美元。（2）抬高固定資產(chǎn)的出售價格。高額的機器設(shè)備費用直接導(dǎo)致在華分支機構(gòu)成本加大、利潤下降。（3）控制無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費的價格。一般為了增加子公司的成本，外資公司會抬高無形資產(chǎn)的價格或者提高特許權(quán)使用費。但也有外資公司為了規(guī)避預(yù)提所得稅，而采取壓低特許權(quán)使用費的辦法，然后將壓低部分的款項以設(shè)備費用等名目變相收取。（4）控制勞務(wù)費用。往往子公司提供給母公司的勞務(wù)是免費的，而母公司提供給在華子公司的咨詢、技術(shù)支持、培訓(xùn)等都收取高昂的費用，這樣就可以加大在華子公司成本，減少利潤。（5）控制給予子公司的較高或較低的傭金和回扣。（6）控制向子公司收取的運輸、保險費用。很多跨國公司成立了內(nèi)部保險公司或是自己的運輸部門，這樣就可以輕易控制保險費和運費，影響子公司的成本和利潤。

　　2、利用國際避稅地避稅

　　國際避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家或地區(qū)。在我國加入世貿(mào)組織后，跨國投資者能運用避稅地功能，通過在避稅地建立不同形式的各類公司，分別處理其不同的業(yè)務(wù)和收入，通過一系列主體的非移動和客體的轉(zhuǎn)移相結(jié)合進行資財信托避稅等等。

　　3、利用國際稅收協(xié)定避稅

　　通過在與中國有稅收優(yōu)惠協(xié)定的國家設(shè)立控股公司的方式，利用稅收優(yōu)惠來減少應(yīng)繳納的稅款。這中間主要減少的是預(yù)提所得稅，如中國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定中國居民公司支付給新加坡居民公司的股息，如果收款人是股息受益所有人，則所征稅收不應(yīng)超過股息總額的12%。然而，如果收款人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的公司或合伙企業(yè)，則所征預(yù)提所得稅不得超過7%?？鐕揪涂梢岳眯录悠碌目毓晒緛慝@取來自中國分支機構(gòu)的股息，降低預(yù)提所得稅。

　　4、資本弱化（thin Capitalization）

　　資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重極大地超過了股權(quán)融資比重。由于債務(wù)融資的成本、利息可以得到優(yōu)先償付，另外利息可以稅前扣除，這就可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)的整體稅負水平下降。而且跨國公司通過調(diào)高利息水平，可以將大量的利潤轉(zhuǎn)移出境，制造中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)虧損的局面。

　　5、選擇有利的公司組織形式

　　跨國公司在華投資初期，往往選擇設(shè)立在華分公司，這樣分公司的虧損可以在匯總納稅時沖抵總公司利潤，到投資贏利階段，可以將分公司轉(zhuǎn)為子公司，在中國就地納稅。

　　6、利用電子商務(wù)避稅

　　目前全球已有超過50%的企業(yè)先后進行了電子商務(wù)活動。電子商務(wù)活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化和無形化、交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進行有效約束，無法準確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)，因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展給世界各國政府提出了國際反避稅的新課題。

　　二、我國的反國際避稅現(xiàn)狀

　　1、我國反國際避稅方面的成績

　　1991年出臺的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，規(guī)定了反避稅的基本原則。

　　2004年出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強反避稅工作的通知》，對反避稅作出專門規(guī)章。該規(guī)章與《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)審計、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》等行政規(guī)章一起構(gòu)成主要的反避稅稅法規(guī)范。但是這些稅法規(guī)章效力不高且規(guī)定比較原則，僅限于轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價，缺乏可操作性，實際效果并不理想。

　　2005年3月，國家稅務(wù)總局建立全國反避稅案件監(jiān)控管理系統(tǒng)，在立案、結(jié)案兩個環(huán)節(jié)對各地案件進行監(jiān)控管理，通過監(jiān)控管理及時發(fā)現(xiàn)并解決調(diào)查中存在的問題，不僅實現(xiàn)了全國案件調(diào)查的規(guī)范統(tǒng)一，加大了反避稅案件的調(diào)整補稅力度，也促進了各省市稅務(wù)局之間、國地稅各局之間的協(xié)調(diào)配合，形成了良好的監(jiān)督制約機制，各地反避稅工作的質(zhì)量和效率明顯提高。

　　2008年開始實施的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例第六章規(guī)定了“特別納稅調(diào)整”條款，這是我國第一部較全面的反避稅立法。其不僅包括我國實踐多年的轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價，還借鑒國際經(jīng)驗，首次引入了成本分攤協(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅以及對避稅調(diào)整補稅加收利息等規(guī)定。

　　2009年1月8日，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》正式出臺?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法》與《企業(yè)所得稅法》、《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《稅收征收管理法實施細則》、《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（國稅發(fā)〔2008〕114號）等法律法規(guī)，共同形成了涵蓋各個法律級次在內(nèi)的反避稅法律框架和管理指南，為稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法和納稅人遵從提供了法律依據(jù)。

　　2、我國反國際避稅方面存在的問題

　　與發(fā)達國家上百年的反避稅歷史相比，我國反避稅工作開展得較晚，僅有十多年時間。在當今日趨復(fù)雜的避稅與反避稅對抗中，我國反避稅工作尚處于初級階段，成效不明顯，每年所取得的反避稅收入微乎其微。

　?。?）我國經(jīng)濟增長對外資存在相當程度的依賴。為了吸引外資，客觀上，我國在反避稅方面采取的是相對溫和的態(tài)度。改革開放初期，中國市場經(jīng)濟體制不完善，外匯短缺，外資企業(yè)投資難度較大，會產(chǎn)生一些附加的制度性成本，故而，在那個歷史階段不得不為外資提供一定的‘超國民待遇’的優(yōu)惠政策和商業(yè)環(huán)境。如今雖然經(jīng)濟形勢比改革開放初期要好很多，但我們對外資還是很依賴，所以我國只是用漸進的方式將企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等稅種實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一，以溫和的方式逐步取消了一部分的外資企業(yè)特權(quán)。在反避稅問題上，中國還是不敢對外資企業(yè)采取嚴厲的措施。周邊東南亞國家的稅收競爭也使得我國在吸引外資方面不敢放松，這樣就束縛了政府反避稅的行動。

　?。?）中國大陸反避稅人才極其缺乏。外資企業(yè)稅收不僅涉及國內(nèi)稅法和稅率，還需要稅務(wù)人員通曉世界各國的稅收制度、稅收協(xié)定。因此，反避稅官員需要具備較高的稅收和經(jīng)貿(mào)知識、熟練的審計、查賬技能、外語基礎(chǔ)以及高度的責任心。但據(jù)稱，中國大陸目前的反避稅人才不到1000名，每年大約要進行6000項稅收審計，人才的短缺直接影響了反避稅工作的效率。

　?。?）稅務(wù)機關(guān)與其他部門協(xié)作不夠。外資企業(yè)逃避稅收往往涉及到世界范圍內(nèi)的產(chǎn)品價格和市場信息，這需要反避稅機構(gòu)與商務(wù)部、海關(guān)、統(tǒng)計和工商管理等相關(guān)部門密切合作，加強各個部門之間的信息聯(lián)絡(luò)與溝通，單靠稅務(wù)部門“單兵作戰(zhàn)”，力量有限。

　?。?）中國稅法存在漏洞且隨意性較大?，F(xiàn)行涉外稅法規(guī)定外資企業(yè)享受和內(nèi)資企業(yè)不同的稅收政策，這為合法避稅提供了很大的空間。只有內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，才能夠進一步完善稅法和嚴格管理，為反避稅打下良好的制度基礎(chǔ)。在具體政策上，對轉(zhuǎn)讓定價雖有立法，但不夠具體，可操作性不強；在稅收征管手段上也存在技術(shù)落后、查堵不嚴等問題。

　　三、對我國反避稅工作的建議

　　1、政策方面

　?。?）各級政府應(yīng)從思想和行動上重視反避稅工作。在過去的一段時間里，一些地方政府在引進外資方面急功近利、相互攀比、只求數(shù)量，對跨國企業(yè)的實際貢獻卻往往不聞不問。寬松的監(jiān)管環(huán)境成為跨國企業(yè)得寸進尺地連年逃避稅的溫床。而當前我國已經(jīng)脫離了過去嚴重依靠外來資金和技術(shù)的時期，我國不再需要用嚴重的利益讓渡來換取外資。我國已經(jīng)有了系統(tǒng)的反避稅法規(guī)，今后需要的就是依法辦事、從嚴管理。在德國，偷稅行為人可能面臨5至100年的牢獄之災(zāi)，但在我國卻鮮見這樣嚴厲的懲處。據(jù)統(tǒng)計，1998年以來，我國每年大概有200到300家企業(yè)被正式采取反避稅立案審查，其中有1/3到1/2的企業(yè)最終被中國稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)調(diào)整，最終也僅是要求它們補征稅款而已，并沒有作出進一步的處罰。

　　在我國稅務(wù)稽查實力相對較弱的格局下，在做不到對跨國企業(yè)進行全面撒網(wǎng)式調(diào)查的情況下，可以針對某些知名企業(yè)的惡意避稅行為進行重點突破，并讓它們在聲譽和經(jīng)濟上付出相應(yīng)代價，進而能夠在社會上形成警示效果，這也不失為當前一個有效的監(jiān)管方式。

　?。?）協(xié)調(diào)好各行政部門的信息和資源，為反避稅工作提供便利?？鐕镜霓D(zhuǎn)移定價避稅是大家都知道的“秘密”，但是稅務(wù)機關(guān)想要查處卻需要國內(nèi)外稅收法律方面的知識，需要國內(nèi)外市場行情，需要海關(guān)的進出口信息，需要大量懂審計、財務(wù)、外語、經(jīng)貿(mào)的人才，這不是一個稅務(wù)機關(guān)可以輕易解決的事情，需要整合各部門的資源，相互配合?？梢越⒁粋€統(tǒng)一完善的價格信息庫，并建立涉外稅收信息中心，專門負責涉稅信息的搜集、審核、加工，為反避稅工作提供核定企業(yè)利潤、調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價及不合理收付費的依據(jù)。另外，加強與外貿(mào)、海關(guān)、工商、商檢、公安、物價、統(tǒng)計、銀行以及各類信息查詢機構(gòu)的信息溝通，及時取得國內(nèi)外相關(guān)信息，加強對跨國公司的組織結(jié)構(gòu)、管理特點和內(nèi)部交易等方面的研究，盡快建立分區(qū)域的反避稅信息庫。

　　（3）設(shè)立統(tǒng)一的反避稅專職機構(gòu)，加強反避稅隊伍建設(shè)。針對目前反避稅專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)狀，落實好這項措施著重在兩個方面：一是國家在戰(zhàn)略層面利用高等學(xué)歷教育平臺精心設(shè)立稅務(wù)相關(guān)課程，盡快培養(yǎng)新一代稅務(wù)專業(yè)人才：二是稅務(wù)機關(guān)在戰(zhàn)術(shù)層面建立滾動的日常職業(yè)培訓(xùn)機制，要把職業(yè)培訓(xùn)放在十分重要的位置，要有專門的人和機構(gòu)策劃和實施，在拓展課程內(nèi)容和提高課程質(zhì)量的同時配置相應(yīng)的培訓(xùn)考核制度（如實行證書制度等），力爭在較短時間內(nèi)，培訓(xùn)一支熟悉稅法，精通外語，通曉財務(wù)會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收、現(xiàn)代信息技術(shù)等多方面知識的復(fù)合型反避稅專業(yè)隊伍。

　　2、實施方面

　　（1）面對跨國公司轉(zhuǎn)移利潤的行為，預(yù)約定價已被公認是解決轉(zhuǎn)移定價避稅問題的最有效方式。其實早在1998年，廈門市國稅局就開創(chuàng)先河，與某臺資公司簽訂了預(yù)約定價協(xié)議。但是這一工作進展得非常不順利，原因就在于稅務(wù)部門期望面面俱到堵住所有漏洞，結(jié)果卻是處處遺漏。因此，為了更好地通過預(yù)約定價來解決跨國公司通過轉(zhuǎn)移定價避稅的問題，需要大量的翻譯人員和審計人員，以便更好地實施預(yù)約定價。

　?。?）雖然我國沒有延遲課稅的規(guī)定，但我國稅法中還是有針對避稅地的相關(guān)規(guī)定。因此，針對大量來自于開曼群島、荷屬安地列斯等避稅地的投資，需要嚴格審核這些企業(yè)的賬務(wù)，避免這些外國公司通過不分配利潤或者少分配利潤的方式來減少應(yīng)納稅收。

　?。?）加強對稅收協(xié)定受益人的資格審查，避免稅收協(xié)定優(yōu)惠被第三國居民濫用。

　?。?）引入安全港規(guī)則，制定合理的債權(quán)/股權(quán)比重，減少跨國公司通過資本弱化避稅。

　?。?）針對電子商務(wù)強隱匿性、高流動性的特點，需要各國稅務(wù)機關(guān)之間的協(xié)調(diào)合作加以解決。本國的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)經(jīng)常同外國稅務(wù)機關(guān)互通稅務(wù)情報和相互協(xié)助監(jiān)控，詳細掌握納稅人的境內(nèi)、境外信息，以避免國家稅款流失。稅務(wù)系統(tǒng)要盡快在網(wǎng)上與網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上海關(guān)、網(wǎng)上商戶等建立聯(lián)系，實現(xiàn)對納稅人的網(wǎng)上監(jiān)控。同時，對稅務(wù)人員需進行全面的網(wǎng)絡(luò)知識和計算機應(yīng)用技術(shù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，從而提高稅務(wù)系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下的整體管理水平。

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