目前，上市公司因?yàn)樨?cái)稅而出現(xiàn)問(wèn)題的比較多，大量公司涉及補(bǔ)繳所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅款。一但公司被認(rèn)定為偷稅，除被限期補(bǔ)稅，還需承擔(dān)罰金和滯納金。不僅使公司的形象大打折扣，而且其造成的經(jīng)濟(jì)損失也是非常巨大的。如某境外上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表2009年度利潤(rùn)4650萬(wàn)元，2010年度虧損3820萬(wàn)元。由于納稅申報(bào)異常，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該公司給出合理解釋?zhuān)⑦M(jìn)行稅務(wù)自查。否則，將轉(zhuǎn)入例行的稅務(wù)稽查。該公司聘請(qǐng)當(dāng)?shù)匾患抑薪闄C(jī)構(gòu)指導(dǎo)其稅務(wù)自查，并提出財(cái)稅問(wèn)題解決方案。經(jīng)中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該上市公司財(cái)稅問(wèn)題較多，風(fēng)險(xiǎn)極高，且頗具代表性。出于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，和維護(hù)客戶經(jīng)濟(jì)利益，降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的考慮，故特提示上市公司管理當(dāng)局對(duì)主要財(cái)稅問(wèn)題、由此引發(fā)的相關(guān)責(zé)任承擔(dān)、以及可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)予以必要的關(guān)注和重視。

　　一、上市公司主要財(cái)稅問(wèn)題列示

　?。ㄒ唬┨撻_(kāi)發(fā)票確認(rèn)收入。

　　虛增收入采用兩種形式：

　　1、在真實(shí)客戶的基礎(chǔ)上虛擬銷(xiāo)售。上市公司與客戶公司的確存在真實(shí)的購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)。但是上市公司在真實(shí)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷(xiāo)售數(shù)量，虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，造成公司在客戶名義下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)高于實(shí)際銷(xiāo)售收入。

　　2、通過(guò)法律上無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系而實(shí)際上控制的公司，進(jìn)行交易加大收入。上市公司將分布在全國(guó)各地的銷(xiāo)售點(diǎn)，改制為有限責(zé)任公司，這些有限責(zé)任公司實(shí)際上由上市公司所控制，平常作為一個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)，通過(guò)從上市公司有限公司客戶的環(huán)節(jié)，正常銷(xiāo)售上市公司的產(chǎn)品，在利潤(rùn)不足時(shí)，將大量產(chǎn)品“銷(xiāo)售”給這些有限責(zé)任公司，而實(shí)際上商品仍在公司，只由上市公司向有限責(zé)任公司開(kāi)出發(fā)票和提貨單，便完成了大額銷(xiāo)售，虛增巨額利潤(rùn)。

　　（二）少計(jì)銷(xiāo)售收入

　　承包收入、銀行刷卡交易費(fèi)用等不計(jì)收入，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅及滯納金。

　　（三）視同銷(xiāo)售行為未有申報(bào)繳納增值稅

　　總分機(jī)構(gòu)以調(diào)撥價(jià)移送貨物，根據(jù)發(fā)出商品金額計(jì)算，期間從公司將貨物移送到分公司、特賣(mài)、直營(yíng)店用于銷(xiāo)售，按照視同銷(xiāo)售，應(yīng)補(bǔ)繳流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及其附加。

　　（四）商場(chǎng)扣點(diǎn)未取得發(fā)票稅前扣除

　　1、商場(chǎng)扣點(diǎn)金額直接抵扣，且對(duì)方未開(kāi)發(fā)票。

　　2、無(wú)票金額稅前無(wú)法扣除需多繳企業(yè)所得稅。

　?。ㄎ澹┲Ц稄V告、宣傳費(fèi)用無(wú)發(fā)票

　　同某文化傳播有限公司簽定合同金額***萬(wàn)元，無(wú)發(fā)票列入待攤費(fèi)用。分別于當(dāng)年3月、6月、9月攤?cè)霠I(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，申報(bào)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　（六）銷(xiāo)售折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明

　?。ㄆ撸┰黾幼?cè)資本未繳印花稅

　　2010年5月，新增注冊(cè)資本2，000萬(wàn)元，按萬(wàn)分之五計(jì)算，應(yīng)繳印花稅10，000元未有繳鈉。

　?。ò耍┭b修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期增益

　　2010年?duì)I業(yè)網(wǎng)點(diǎn)裝修費(fèi)， 已全部一次性稅前扣除。其中：1、列支營(yíng)業(yè)費(fèi)用-裝修費(fèi)攤銷(xiāo)，2、列支管理費(fèi)用-裝修費(fèi)攤銷(xiāo)。

　?。ň牛?yīng)收賬款未經(jīng)報(bào)批自行稅前扣除

　　應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)作壞帳損失處理，記入管理費(fèi)用——其他。而后又從管理費(fèi)用——其他（壞賬），轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。即分配攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，分配攤?cè)牍芾碣M(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　?。ㄊ┎惶豳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增當(dāng)期利潤(rùn)

　　對(duì)應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值低于歷史成本不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生減值不計(jì)減值準(zhǔn)備，仍以歷史成本反映，這樣一方面高估存貨，另一方面因少計(jì)管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出而達(dá)到實(shí)際虛增利潤(rùn)總額。

　　二、上市公司財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

　　（一）虛構(gòu)收入的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　虛構(gòu)收入手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實(shí)質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍。從表面上看，大多數(shù)情況并沒(méi)有違反有關(guān)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從本質(zhì)上看則虛增了利潤(rùn)，這是上市公司比較常用且?guī)в衅毡樾缘氖侄?。如上市公司利用子公司按市?chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給第三方，確認(rèn)該子公司銷(xiāo)售收入，再由另一公司從第三方手中購(gòu)回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵銷(xiāo)的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操縱收入的目的。

　?。ǘ┛偡謾C(jī)構(gòu)以調(diào)撥價(jià)移送貨物未視同銷(xiāo)售的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　以調(diào)撥價(jià)于產(chǎn)品移送給各直銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)時(shí)作銷(xiāo)售賬務(wù)處理的問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的行為，是一種視同銷(xiāo)售貨物的行為。”

　　視同銷(xiāo)售貨物的行為應(yīng)該怎樣納稅？國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷(xiāo)售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷(xiāo)售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　?。ㄈ┒惽翱鄢裏o(wú)合法憑據(jù)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　1、企業(yè)的稅前扣除，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)。凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條　不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第二十四條　任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的意見(jiàn)》明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

　　2、面臨著補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。由于白條列支的費(fèi)用不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　3、面臨著稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條的規(guī)定，對(duì)于未按照規(guī)定取得發(fā)票的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處萬(wàn)元以下的罰款?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條：違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：（一）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

　　（四）銷(xiāo)售折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，國(guó)稅發(fā)［1993］154號(hào)文明確規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　?。ㄎ澹┰黾幼?cè)資本未繳印花稅的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，記載資金的帳簿，按“實(shí)收資本”與“資本公積”合計(jì)總額0.5‰貼花，因此，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)納（貼）印花稅額。不按規(guī)定在其資金帳簿上補(bǔ)貼印花稅，違反了印花稅暫行條例，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅違章處罰問(wèn)題的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出如下處理：（1）補(bǔ)繳印花稅；（2）處以應(yīng)補(bǔ)繳印花稅款3倍的罰款。

　?。┭b修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期增益的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　1、房屋裝修費(fèi)如何扣除

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。

　　2、租用商場(chǎng)專(zhuān)柜裝修費(fèi)如何扣除

　　依據(jù)稅法規(guī)定，貴公司租用商場(chǎng)專(zhuān)柜銷(xiāo)售商品，發(fā)生的對(duì)專(zhuān)柜進(jìn)行裝飾裝修的費(fèi)用，應(yīng)憑能夠證明有關(guān)支出確屬已實(shí)際發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，在與商場(chǎng)簽訂的租賃合同規(guī)定的租賃期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，稅前允許扣除。

　?。ㄆ撸?yīng)收賬款未有報(bào)批自行稅前扣除的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　1.納稅人在申報(bào)壞賬損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　2.企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，只能在損失發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后，并且必須在壞賬損失年度終了后15日內(nèi)向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的壞賬損失，逾期不得扣除。

　　5、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)帳款不得確認(rèn)為壞帳。但是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。

　?。ò耍┎惶豳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛增當(dāng)期利潤(rùn)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　出于某種需要，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”也成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。一些企業(yè)主要在面臨重虧和微利時(shí)，紛紛運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱。

　　在重虧情況下，企業(yè)為避免連續(xù)幾年虧損，往往在報(bào)告虧損年度將虧損做大，以便“輕裝上陣”，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)疑成為可行的操作方案。在重虧當(dāng)年大量計(jì)提減值準(zhǔn)備，加大當(dāng)年度虧損額，為以后年度扭虧提前作好“埋伏”。

　　在微利情況下，實(shí)際虧損的企業(yè)為了逃避陷入困境，通過(guò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使虧損變成微利。這類(lèi)企業(yè)往往以出現(xiàn)正利潤(rùn)為盈余管理的目標(biāo)，調(diào)整的對(duì)象是凈利率的正負(fù)，而不是正凈利率的高低。由于微利企業(yè)一般在虧損時(shí)的虧損額往往不是特別大，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的操作性就很強(qiáng)。企業(yè)在以前年度為了不出現(xiàn)虧損，沒(méi)有計(jì)提或沒(méi)有足夠地計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　三、上市公司財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)化解方略

　　研究尋求財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)化解策略：此上市公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解方案一共包括11個(gè)子方案的組合，如全部實(shí)施可為該上市公司履行納稅義務(wù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合法節(jié)省稅金，增加稅后效益?；舅悸肥峭ㄟ^(guò)上下游企業(yè)，采用會(huì)計(jì)技術(shù)方法，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，利用稅差或稅收優(yōu)惠以達(dá)到節(jié)稅目的。

　?。ㄒ唬┞男屑{稅義務(wù)

　　1、納稅人對(duì)自已總體稅負(fù)要有清醒的認(rèn)識(shí)。做好自查自糾，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，化解先期稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、確需繳納的稅金必須足額補(bǔ)繳。有效解決商業(yè)目的與稅務(wù)目之間的分歧。不斷提高納稅意識(shí)，守法經(jīng)營(yíng)，依法納稅，合理合法取得稅后利潤(rùn)。

　　3、進(jìn)行必要的帳務(wù)調(diào)整。納稅自查中查出的大量錯(cuò)漏稅問(wèn)題，多屬因帳務(wù)處理錯(cuò)誤而形成的。在查補(bǔ)糾正過(guò)程中必然涉及到收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅金的調(diào)整問(wèn)題。如果只辦理補(bǔ)退稅手續(xù)，不將企業(yè)錯(cuò)誤的帳務(wù)處理糾正調(diào)整過(guò)來(lái)，使錯(cuò)誤延續(xù)下去，勢(shì)必導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和錯(cuò)漏稅，造成重復(fù)補(bǔ)退稅問(wèn)題，也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況。因此，為了真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，防止新的、重復(fù)的錯(cuò)誤發(fā)生，必須做好補(bǔ)退稅后的調(diào)整帳務(wù)工作，使錯(cuò)帳得以真正糾正。

　?。ǘ┏浞掷矛F(xiàn)行的財(cái)稅優(yōu)惠政策

　　1、西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策  西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，為獲得節(jié)稅利益，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，考慮繼續(xù)重慶等西部地區(qū)設(shè)店經(jīng)營(yíng)。

　　2、實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策  合理利用深圳過(guò)渡期優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新企業(yè)所得稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新法規(guī)定的稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定享受至期滿為止，但因未獲利而未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

　?。ㄈで蠓婪逗徒档拓?cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的途徑

　　經(jīng)營(yíng)要交稅、交多少稅、怎樣交稅、違反稅法會(huì)產(chǎn)生怎樣的后果，這就是說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常存在于投資人對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解、認(rèn)識(shí)，反映到經(jīng)營(yíng)上，大家都形成了約定俗成的偷、逃、違、漏，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在中國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)中都有很強(qiáng)的生命力。如何才能降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)同時(shí)不引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求我們企業(yè)必須從現(xiàn)在起，加強(qiáng)稅法的了解與學(xué)習(xí)，從涉稅的經(jīng)營(yíng)、管理、決策的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)稅務(wù)管理，從事后管理走向事先控制，在實(shí)際工作中要具體問(wèn)題具體分析，謹(jǐn)慎操作，把具體業(yè)務(wù)做實(shí)、做細(xì)，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解到最低水平，認(rèn)真、冷靜、沉著、細(xì)心的應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題，從而從根本上降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

　?。ㄋ模?shí)施財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)識(shí)別下列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求；其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　（五）化解“聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)”開(kāi)票的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　開(kāi)票：根據(jù)商場(chǎng)銷(xiāo)售收入-聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)=差額收入  一是在銷(xiāo)貨時(shí)與銷(xiāo)售價(jià)款開(kāi)在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入帳；二是在開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)支付與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，根據(jù)商場(chǎng)超市開(kāi)具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，列入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用。

　?。┥暾?qǐng)安排預(yù)約定價(jià)

　　企業(yè)可以在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，就企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則、計(jì)算方法及其相關(guān)的稅收問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商，達(dá)成原則性協(xié)議，從而給企業(yè)和投資者一個(gè)確定性的預(yù)期。靈活運(yùn)用這一規(guī)定，有利于企業(yè)就關(guān)聯(lián)交易等降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄆ撸└纳仆鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通

　　熟練掌握法律，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)合理、依法行政，保護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益。在稅法允許的范圍內(nèi)，注意規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，以免除不必要的稅務(wù)處罰。在稅收征納過(guò)程中，公關(guān)與法治兩條腿走路，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立互信的公共關(guān)系，選擇適當(dāng)?shù)姆绞浇鉀Q稅務(wù)爭(zhēng)議，維護(hù)納稅人合法權(quán)利。

　?。ò耍╅_(kāi)展稅收籌劃

　　在充分理解稅收政策的同時(shí)，進(jìn)行必要、合理的稅收籌劃，盡可能把政策對(duì)企業(yè)的不利影響降低到最低點(diǎn)。在專(zhuān)業(yè)人士的指導(dǎo)下，進(jìn)行節(jié)稅操作，用最小的代價(jià)獲取最佳的、合理的籌劃方案，并取得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

　?。ň牛└淖冏援a(chǎn)商品供貨物流的流程

　　現(xiàn)在流程為：

　　甲地工廠——（通過(guò)）乙地總部——（轉(zhuǎn)達(dá)）國(guó)內(nèi)各專(zhuān)營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)

　　流程轉(zhuǎn)變?yōu)椋?/p>

　　1、甲地工廠——（通過(guò)）乙地總部——（轉(zhuǎn)達(dá)）乙地境內(nèi)各專(zhuān)營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)

　　2、甲地工廠——（通過(guò)乙地總部委托直達(dá)或直達(dá)）國(guó)內(nèi)各專(zhuān)營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)

　　目的與效果：

　　1、形式上規(guī)避了乙地總部同國(guó)內(nèi)各專(zhuān)營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)交易；

　　2、可降低整體經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和物流成本；

　　3、通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金支出（增值稅及附加）

　?。ㄊ﹥?yōu)化二級(jí)經(jīng)營(yíng)主體資格及經(jīng)營(yíng)策略

　　在預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景的基礎(chǔ)上，確認(rèn)二級(jí)經(jīng)營(yíng)主體的資格。若經(jīng)濟(jì)效益可觀，通過(guò)設(shè)立控股子公司獲利；若獲利水平低，利用代銷(xiāo)、代理商、批發(fā)等經(jīng)銷(xiāo)方式化解或降低市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　點(diǎn)：向一線城市（北京、上海、廣州、深圳）延伸

　　縱：向二線城市（省會(huì)）拓展

　　線：向沿海開(kāi)放城市進(jìn)軍

　　片：向稅收政策優(yōu)惠地區(qū)傾斜  重慶等西部地區(qū)

　　（十一）設(shè)計(jì)和修正會(huì)計(jì)核算制度

　　主要涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建立、賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)，主要業(yè)務(wù)如采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)、成本核算制度的設(shè)計(jì)、成本核算基礎(chǔ)工作制度的設(shè)計(jì)成本核算方法體系的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式的設(shè)計(jì)、成本業(yè)務(wù)基本憑證和基本表格的設(shè)計(jì)、成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)。