摘 要：文章以2007年我國發(fā)行A股的上市公司審計收費為研究對象，對影響我國上市公司審計收費的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行了實證分析。本文研究發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率、是否為ST公司對審計收費產(chǎn)生了顯著影響。這說明我國審計收費在一定程度上考慮了風(fēng)險因素。

　　關(guān)鍵詞：審計收費；風(fēng)險因素；實證分析

　　審計費用是會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)時向客戶收取的報酬。審計收費的確定是否客觀、公正，直接影響到會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性和及其所提供的審計服務(wù)的質(zhì)量?？傮w上看，影響審計收費的主要因素有上市公司規(guī)模、存貨與總資產(chǎn)的比率、應(yīng)收賬款與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率等風(fēng)險因素，以及事務(wù)所規(guī)模、審計意見、審計任期等等，Simunic(1980)最早用線性回歸模型對影響審計收費的因素進(jìn)行了實證研究。而我國從2001年中國證監(jiān)會要求上市公司公開披露審計費用后，我國的學(xué)者們才開始對此問題進(jìn)行初步地實證研究。我國許多學(xué)者都證明了上市公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與審計收費存在顯著正相關(guān)關(guān)系。但對于審計費用與風(fēng)險因素的關(guān)系，不同學(xué)者的結(jié)論則有所不同。如劉斌、葉建中(2003)，王善平、李斌(2004)，夏孟余(2005)等研究發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素對審計收費并沒有顯著的影響。

　　1 審計風(fēng)險與審計收費

　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險是會計師事務(wù)所決定審計收費時考慮的重要因素。審計風(fēng)險越大，對會計師事務(wù)所造成損失的可能性就越大，為了彌補將來可能會遭受的損失會計師事務(wù)所必然要收取風(fēng)險的溢價收入?？梢?，審計風(fēng)險較高時，會計師事務(wù)所收取的費用也會較高。由于實務(wù)中無法對風(fēng)險因素加以精確地衡量，因此一般會引入許多替代變量來對審計風(fēng)險的高低進(jìn)行較為準(zhǔn)確的判斷。本文采用多元線性回歸方法，以2007年我國發(fā)行A股的上市公司為研究對象，運用Simunic模型，主要用應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、速動比率、凈資產(chǎn)收益率、是否為ST公司作為風(fēng)險因子，結(jié)合上市公司總資產(chǎn)規(guī)模，建立風(fēng)險因素影響我上市公司審計收費的回歸模型，運用stata統(tǒng)計軟件對進(jìn)行了實證研究。

　　2 研究假設(shè)

　　假設(shè)1：公司總資產(chǎn)規(guī)模與審計收費正相關(guān)。

　　公司規(guī)模越大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，會計處理事項就越多，公司的重大錯報風(fēng)險水平也可能越高，這樣注冊會計師為了降低檢查風(fēng)險就需要擴大審計程序的范圍。從而收取的審計費用也就應(yīng)越高。本文采用年末資產(chǎn)總額對數(shù)這一指標(biāo)替代。

　　假設(shè)2：應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率與審計收費正相關(guān)。

　　應(yīng)收帳款和應(yīng)收比率越高，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性就越大，公司的審計風(fēng)險也就越高。另外，對應(yīng)收賬款實施的審計程序（比如函證）相比其他項目的審計程序，需要耗費更多的審計資源，因此要求的成本補償也會越高。從而審計收費也會越高。

　　假設(shè)3：凈資產(chǎn)收益率與審計收費負(fù)相關(guān)。

　　凈資產(chǎn)收益率較低的公司，其財務(wù)風(fēng)險通常較大，注冊會計師面臨審計失敗的風(fēng)險也就較大，審計收費會較高。

　　假設(shè)4：速動比率與審計收費負(fù)相關(guān)。

　　速動比率反映的是公司的短期償債能力，速動比率越高，公司的償債能力就越強，財務(wù)風(fēng)險也就越低，審計風(fēng)險也會相應(yīng)的降低，因此審計收費也越低。

　　假設(shè)5：上市公司是ST公司與審計收費正相關(guān)。

　　ST公司是指連續(xù)虧損被特別處理的上市公司，一般說來，ST公司的審計風(fēng)險是很高的，注冊會計師在接受ST公司的委托進(jìn)行審計時，都會充分考慮其較高的審計風(fēng)險。因此，我們假設(shè)如果上市公司是ST公司，審計收費會較高。

　　3 模型與樣本的選擇

　　3.1 模型選擇

　　我們以Simunic模型為基礎(chǔ)，建立回歸方程如下:

　　lnfee =a +β1 lnassets+ β2 reratio +β3 roe +β4 aid +β5 st +ε

　　其中，lnfee為公司年度審計費用的自然對數(shù)；lnassets為公司總資產(chǎn)自然對數(shù); reratio為應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率；roe為凈資產(chǎn)收益率；aid為速動比率；st為虛擬變量，當(dāng)上市公司為ST公司時取1，否則為0。

　　3.2 樣本選擇

　　挑選出所有只發(fā)行A股的上市公司，剔除金融類的上市公司，剔除披露不規(guī)范和不完整或異常的上市公司。在剔除這幾類公司后，我們獲得986個有效樣本公司的年報審計費用數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源于巨靈金融終端。

　　4 實證結(jié)果與分析

　　本文利用stata統(tǒng)計軟件對上述模型進(jìn)行了回歸分析。

　?、賀-squared表示回歸模型的解釋能力，其值為0.4049，調(diào)整后的為0.4019，即模型對審計收費影響因素的解釋能力為0.4019，說明回歸模型有較強的解釋能力。

　?、诒疚膶徲嬍召M的回歸模型整體上還是高度顯著的(F=133.38；P=0.000)。

　?、酃疽?guī)模、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、上市公司是ST公司與審計收費都在1%水平上是顯著相關(guān)的，且呈正相關(guān)關(guān)系。即上市公司規(guī)模越大，審計收費會越高；上市公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率越大，審計收費會越高；上市公司是ST公司，審計收費也會越高。這與我們的假設(shè)1、假設(shè)2、假設(shè)5是相吻合的。凈資產(chǎn)收益率與審計收費也在1%水平上顯著，且呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。即上市公司凈資產(chǎn)收益越小，審計收費應(yīng)越高，與我們的假設(shè)3是吻合的。只有速動比率這個變量不顯著。

　　總的來說，會計師事務(wù)所在審計收費的定價過程中，已經(jīng)逐步考慮應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、上市公司是否為ST公司、以及凈資產(chǎn)收益率這些風(fēng)險因素，而速動比率不顯著則說明會計師事務(wù)所可能沒有將速動比率作為影響審計收費的主要因素予以考慮。上述回歸結(jié)果表明會計師事務(wù)所在審計收費的決策過程中比較充分的考慮了審計風(fēng)險對審計收費的影響，至少比較充分的考慮了本文選取的這三個變量所代表的審計風(fēng)險對審計收費的影響。說明隨著我國注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展，以及中注協(xié)一系列卓有成效的監(jiān)管措施的實施，都促使了會計師事務(wù)所在接受審計業(yè)務(wù)委托時都充分考慮到審計風(fēng)險的影響，并將審計風(fēng)險因素反映在審計收費中。

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