【摘要】管理會(huì)計(jì)早在20世紀(jì)初就已在西方出現(xiàn)，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在西方國(guó)家的企業(yè)中得到推廣和應(yīng)用。改革開(kāi)放后，我國(guó)開(kāi)始引進(jìn)這門(mén)學(xué)說(shuō)并在理論界和實(shí)務(wù)界推廣應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展正處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，加強(qiáng)這方面的研究，具有現(xiàn)實(shí)意。

　　一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用

　?。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本法與作業(yè)成本管理在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用

　　作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理是一個(gè)以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”、改進(jìn)“增值作業(yè)”、優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”、增加“顧客價(jià)值”提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終到達(dá)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力、增加企業(yè)價(jià)值的目的。

　　作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，無(wú)論是成本核算信息的準(zhǔn)確性，成本管理的有效性，還是對(duì)企業(yè)整體管理水平的促進(jìn)作用，都勝傳統(tǒng)成本法一籌。不具備作業(yè)成本計(jì)算條件的企業(yè)或組織可選擇適用成本分析法。作業(yè)成本法主要是針對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，其目的是判斷企業(yè)的增值性或必要性，對(duì)知識(shí)的需要主要是工藝流程、工程技術(shù)方面，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的要求不多。三是新設(shè)立的企業(yè)，這主要是因?yàn)橐粡埌准埡米鲌D。

　　作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計(jì)算方法，先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，雖然受到一定的環(huán)境條件的限制，但其應(yīng)用在很大程度上還是具有靈活性的，受環(huán)境變化影響較大的企業(yè)，可以對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行經(jīng)常性的作業(yè)分析和過(guò)程分析，進(jìn)行作業(yè)鏈，價(jià)值鏈管理，在變化的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)局部或整體的優(yōu)化組合。

　?。ǘ┕芾頃?huì)計(jì)的其他理論和方法在我國(guó)企業(yè)中的具體應(yīng)用

　　1.運(yùn)用“盈虧臨界點(diǎn)”，確定企業(yè)生產(chǎn)保本點(diǎn)

　　對(duì)于保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)，目前已經(jīng)引起多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員，開(kāi)始運(yùn)用“盈虧臨界點(diǎn)”的方法來(lái)確定保本點(diǎn)。這就避免了當(dāng)產(chǎn)量完不成時(shí)，企業(yè)還盲目引進(jìn)設(shè)備，增大資金投入，致使形成設(shè)備閑置，投資短期無(wú)法收回的弊病。在管理會(huì)計(jì)中考慮引入“適時(shí)制造”系統(tǒng)，將存貨降低到了最低限度，從而降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　2.貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)行分權(quán)管理

　　實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，可使各責(zé)任單位的工作任務(wù)和目標(biāo)通過(guò)負(fù)責(zé)人預(yù)算揭示出來(lái)，可謂目標(biāo)明確、責(zé)任分明，而且責(zé)任者有責(zé)、有權(quán)，把自己應(yīng)該管的和能控制的各種財(cái)務(wù)成本指標(biāo)嚴(yán)格的管理起來(lái)。實(shí)行事業(yè)部制后，集團(tuán)本部成為投資決策，戰(zhàn)略規(guī)劃，資本經(jīng)營(yíng)和監(jiān)督控制中心，各事業(yè)部?jī)?nèi)生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)單位，這一制度的實(shí)行，有效的激發(fā)了各位員工的工作潛能，充分調(diào)動(dòng)了各階層的經(jīng)濟(jì)性，取得了明顯的效果。

　　3.控制成本費(fèi)用，采取標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行差異分析

　　由于標(biāo)準(zhǔn)成本代表了成本要素的合理近似值，所以它可以作為確定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和估算產(chǎn)品未來(lái)成本的依據(jù)，還可以作為本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料，有利于進(jìn)行有關(guān)的長(zhǎng)、短期經(jīng)營(yíng)決策。有的企業(yè)將成本劃分為固定成本、半固定成本、變動(dòng)成本三類(lèi)。分別采用不同的方法，取得了良好的效果。折舊等固定成本基本上是不可控制的，嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)劃執(zhí)行；對(duì)半固定成本，強(qiáng)調(diào)按計(jì)劃限量使用，不強(qiáng)調(diào)過(guò)分壓縮；對(duì)變動(dòng)成本則采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行管理，盡量進(jìn)行壓縮，并由管理會(huì)計(jì)部門(mén)定期對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行差異分析，查找成本發(fā)生變化的原因，對(duì)癥下藥，有的放矢。

　　4.推行目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)考核機(jī)制

　　在這方面，許多國(guó)有大中型企業(yè)的做法是：以市場(chǎng)為導(dǎo)向，在下屬各分廠(chǎng)或二級(jí)核算單位以國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平和本公司歷史最好水平為依據(jù)，對(duì)各項(xiàng)成本指標(biāo)進(jìn)行比較找出潛在的經(jīng)濟(jì)效益后，就將各分廠(chǎng)產(chǎn)品及購(gòu)入的原材料以市場(chǎng)價(jià)格為考核依據(jù)，進(jìn)而核定出產(chǎn)品內(nèi)部的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)，層層分解落實(shí)；有些單位還實(shí)行成本否決制，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。這些措施的核心在于：以市場(chǎng)為導(dǎo)向建立經(jīng)濟(jì)機(jī)制，以降低成本為核心，以分析經(jīng)濟(jì)核算為手段，以重獎(jiǎng)重罰為利益機(jī)制。

　　二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，領(lǐng)導(dǎo)思維觀念不強(qiáng)

　　我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，突出表現(xiàn)為只有受過(guò)大學(xué)專(zhuān)業(yè)教育和參加會(huì)計(jì)師資格考試的人懂得一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，此外，其他人員基本上不了解管理會(huì)計(jì)，年齡偏大的高級(jí)職稱(chēng)人員中，知識(shí)結(jié)構(gòu)趨于老化，很難將現(xiàn)實(shí)管理科學(xué)應(yīng)用于實(shí)踐，而在占通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試人員五分之一的中青年會(huì)計(jì)人員，多是剛剛邁出校門(mén)，缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，這都限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中普遍應(yīng)用。

　?。ǘ├碚擉w系不夠嚴(yán)密，理論脫離實(shí)踐

　　由于管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的時(shí)間較短，加之西方對(duì)其研究重方法輕理論，因而未形成一套完整的理論體系，我國(guó)對(duì)西方管理會(huì)計(jì)主要是進(jìn)行翻譯和介紹，在理論上也沒(méi)有突破，因此，存在以下缺陷：一是缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)；二是基本問(wèn)題爭(zhēng)論不清；三是方法龐雜，缺乏獨(dú)特性；四是理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線(xiàn)以及其間的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。

　?。ㄈ┭芯款I(lǐng)域狹隘，應(yīng)用范圍缺乏廣度和深度

　　傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上，只注重通過(guò)控制成本來(lái)完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，沒(méi)有聯(lián)系企業(yè)所在行業(yè)的產(chǎn)業(yè)成本和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者的成本來(lái)分析找出自身的成本優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)，對(duì)企業(yè)如何在產(chǎn)品市場(chǎng)上取得有利的競(jìng)爭(zhēng)地位以及這種地位的可能變動(dòng)更是沒(méi)有觸及，忽視決策信息的提供，尤其是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略性決策信息的需要缺乏考慮，已沒(méi)有立足長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)分析問(wèn)題。

　　三、推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的對(duì)策

　?。ㄒ唬┰炀凸芾頃?huì)計(jì)師隊(duì)伍，加強(qiáng)企業(yè)高層決策者的管理觀念

　　由于我們國(guó)家沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)的研究與推廣工作，所以管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方企業(yè)，為了使管理會(huì)計(jì)的理論和方法的推廣和應(yīng)用，我們可以借鑒西方國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)，建立管理會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。這樣不僅能推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展，而且也能加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。

　?。ǘ┘訌?qiáng)理論聯(lián)系實(shí)際的結(jié)合

　　管理會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用型的學(xué)科，它既要有相關(guān)的理論，也要有成功開(kāi)展管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)。所以，理論工作者應(yīng)與會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界相互協(xié)作，開(kāi)展實(shí)證研究，及時(shí)總結(jié)我國(guó)企業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的實(shí)例和成功的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)典型案例的研究與歸納，創(chuàng)建適合我國(guó)國(guó)情的應(yīng)用性理論，建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。

　?。ㄈ?shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，運(yùn)用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來(lái)協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，評(píng)價(jià)戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績(jī)的一個(gè)管理會(huì)計(jì)分支。它是為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代戰(zhàn)略管理的迫切需要產(chǎn)生的。我國(guó)已加入WTO，實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)站在戰(zhàn)略的高度審時(shí)度勢(shì)，綜合考慮各種資源優(yōu)勢(shì)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，對(duì)企業(yè)進(jìn)行正確定位。同時(shí)，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，目前正處于產(chǎn)業(yè)重組、結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論和方法幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展方向，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，可以使企業(yè)盡快的走上健康的發(fā)展道路。

　　（四）處理好管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)環(huán)境的關(guān)系

　　管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用是一項(xiàng)綜合性課題，成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，完善的社會(huì)法制體系，良好的企業(yè)文化都是影響管理會(huì)計(jì)發(fā)展必不可少的外部因素；而企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)工作則是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用不可忽視的內(nèi)部環(huán)境。因此，處理好管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)環(huán)境的關(guān)系尤其重要。