摘要：稅收實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使職能,取得財(cái)政收入的一種方式。它有三個(gè)特征,即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。企業(yè)作為納稅人,繳納的稅款具有無(wú)償性,這就構(gòu)成了企業(yè)的永久性負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于企業(yè)應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利。稅收籌劃是一種增值活動(dòng),它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的,為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范財(cái)會(huì)管理,從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 納稅籌劃

　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,從這個(gè)公式中可以看到,影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè):一個(gè)是營(yíng)業(yè)額,另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃方略。

　　一、營(yíng)業(yè)額的籌劃方略

　　營(yíng)業(yè)稅籌劃的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額。一般說(shuō)來(lái),營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純,實(shí)施籌劃的余地并不是很大,常采用的方略也已經(jīng)在上面介紹了。然而,營(yíng)業(yè)稅在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確定上卻是彈性很大,因而這也給納稅人提供了更為廣闊的籌劃操作空間。

　　在介紹運(yùn)用營(yíng)業(yè)額籌劃的具體方略前,首先有必要對(duì)營(yíng)業(yè)稅中所指的營(yíng)業(yè)額的概念有一個(gè)清楚的了解。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和各種形式的價(jià)外費(fèi)用。

　　我們知道,在稅率一定的情況下,營(yíng)業(yè)額的大小最終決定了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的多少。因此,營(yíng)業(yè)額的籌劃方略簡(jiǎn)單的說(shuō)就是在合法正確計(jì)算營(yíng)業(yè)額的前提下,盡可能的使其最小化。這是通過(guò)營(yíng)業(yè)額籌劃的根本原則,是納稅人在實(shí)施具體的籌劃操作時(shí)努力的方向。

　　(1)運(yùn)輸企業(yè)節(jié)稅方案。運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物,在境外改為由其他企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物的,以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此,從企業(yè)節(jié)稅角度考慮,應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方承運(yùn)時(shí)擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)以沖減總費(fèi)用,尋求外方用其他方式回報(bào)高費(fèi)用彌補(bǔ)帶來(lái)的損失。

　　例2 四川某工廠和一運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同。合同規(guī)定,運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將該工廠貨物運(yùn)往某國(guó)B地,總運(yùn)費(fèi)為20萬(wàn)元人民幣。該運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)往某國(guó)A地后,委托該國(guó)另一運(yùn)輸企業(yè)將貨物運(yùn)往B地,同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元人民幣。該運(yùn)輸企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:(20-4)×3%=0.48(萬(wàn)元) 。

　　為了達(dá)到籌劃的目的,該運(yùn)輸公司經(jīng)過(guò)與國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)協(xié)商后,私下達(dá)成協(xié)議,與該國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期合作,但作為條件,國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)要幫助其籌劃。于是,該運(yùn)輸公司將支付給國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收入增加到8萬(wàn)元,多出的4萬(wàn)元日后再由國(guó)外以其他形式返還。這樣,國(guó)內(nèi)運(yùn)輸公司繳納的營(yíng)業(yè)稅為:(20-8)×3%=0.36(萬(wàn)元),從而可以減少稅款支出0.12萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)了籌劃的目的。

　　此外,根據(jù)行為發(fā)生地的判別原則,《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,將貨物、旅客從境外運(yùn)往境內(nèi),或者將貨物從境外某一地運(yùn)往境外另一地,由于上述行為沒(méi)有發(fā)生在中國(guó)境內(nèi),因此不用繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)掌握這一點(diǎn),以免無(wú)故多交稅。

　　(2)建筑、安裝業(yè)節(jié)稅方案。建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營(yíng)業(yè)額,不論納稅人與對(duì)方如何核算,其工程用材料費(fèi)用均應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額中。因此,企業(yè)從節(jié)稅角度看,常常通過(guò)降低材料費(fèi)用方式降低營(yíng)業(yè)額,達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　例3 某建筑公司為某企業(yè)建造一個(gè)廠房,總承包價(jià)款為500萬(wàn)元,工程所需材料由該企業(yè)購(gòu)買,價(jià)款為300萬(wàn)元,按照上述規(guī)定,則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:(500+300)×3%=24(萬(wàn)元)

　　為了減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款,如果將材料由企業(yè)購(gòu)買改為由建筑公司承擔(dān)并合在總承包價(jià)款之中,由于建筑公司常年從事建筑安裝,可以以較低的價(jià)格購(gòu)進(jìn)原材料,這樣就使得總承包價(jià)降低。假設(shè)總承包價(jià)為600萬(wàn)元,則建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅600×3%=18(萬(wàn)元),從而減少稅款支出6萬(wàn)元。

　　二、稅率的籌劃方略

　　由于營(yíng)業(yè)稅不同的稅目適用的稅率不同,而納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往會(huì)涉及兩個(gè)以上不同的應(yīng)稅項(xiàng)目,例如有些賓館飯店既經(jīng)營(yíng)餐廳、客房,從事服務(wù)業(yè),適用服務(wù)業(yè)的5%的稅率,又經(jīng)營(yíng)夜總會(huì),從事娛樂(lè)業(yè),適用5%～20%的服務(wù)業(yè)稅率。這種稅率之間的差異也就給了納稅人籌劃操作的空間,通過(guò)各種方略的合理運(yùn)用,使自身業(yè)務(wù)統(tǒng)一適用較低檔次的稅率或是避免被從高適用稅率,從而達(dá)到節(jié)省稅款支出的目的。隨著我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展,建筑安裝業(yè)務(wù)日趨繁榮。按照建筑工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同,我國(guó)稅法將建筑工程承包業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅劃歸為兩個(gè)不同的稅目,適用不同的稅率,即某些業(yè)務(wù)按照建筑業(yè)稅目適用3%的稅率,某些業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率,這就為建筑業(yè)納稅人通過(guò)適用稅率的轉(zhuǎn)變進(jìn)行籌劃提供了操作空間。

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。此外,《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào))規(guī)定,工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),無(wú)論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。具體而言,若承包公司與發(fā)包單位簽訂的是工程承包合同,適用建筑業(yè)3%的稅率;否則,將適用服務(wù)業(yè)5%的稅率。對(duì)此,建筑業(yè)納稅人尤其是工程承包公司就要清楚掌握,在不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào)的情況下應(yīng)通過(guò)簽訂適當(dāng)?shù)暮贤?改變自身業(yè)務(wù)的性質(zhì),避免適用服務(wù)業(yè)的5%的稅率,而是按照建筑業(yè)的3%的稅率對(duì)其所得繳納營(yíng)業(yè)稅,從而實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。

　　例1 甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下,施工單位丙最后中標(biāo)。于是,甲與丙公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬(wàn)元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同,而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),丙支付給乙公司服務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。那么,按照上述規(guī)定,乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:200×5%=10(萬(wàn)元)。

　　如果乙公司直接和甲公司簽訂承包合同,合同金額為2000萬(wàn)元。然后,乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司,分包款為1800萬(wàn)元。這樣,乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅(2000-1800)×3%=6(萬(wàn)元)。通過(guò)這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元。雖然這樣一來(lái),乙公司因?yàn)楹炗喠撕贤U納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬(wàn)元),但是最終還是可以節(jié)省稅款2.86萬(wàn)元(4-1.14)。

　　例3新華商場(chǎng)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%,本年向貨物供應(yīng)商收取與銷售額掛鉤管理費(fèi)收入合計(jì)500萬(wàn)元。新華商場(chǎng)取得管理費(fèi)收人應(yīng)繳納增值稅=500/1.17x17%=72.65(萬(wàn)元)。對(duì)于此案例進(jìn)行納稅籌劃,納稅籌劃所依據(jù)的稅收文件為國(guó)稅發(fā)[2004]第136號(hào)“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知”規(guī)定:一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入,按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅:(一)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。(二)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為:當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)X所購(gòu)貨物適用增值稅稅率?？芍贫ɑI劃方案:新華商場(chǎng)與貨物供應(yīng)商簽訂貨物裝卸勞務(wù)合同,規(guī)定新華商場(chǎng)為貨物供應(yīng)商按貨物供應(yīng)量提供貨物裝卸勞務(wù)服務(wù),收取貨物供應(yīng)商貨物裝卸上架費(fèi)500萬(wàn)元。由于貨物裝卸上架費(fèi)與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系,只與貨物供應(yīng)量有關(guān),且商場(chǎng)提供了裝卸勞務(wù),則貨物裝卸上架費(fèi)500萬(wàn)元不視為平銷返利,可按營(yíng)業(yè)稅的適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅,新華商場(chǎng)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=500x3%=15(萬(wàn)元),減少稅收支出57.65萬(wàn)元。

　　本文僅僅提供了稅收籌劃中的常見(jiàn)問(wèn)題及解決辦法,企業(yè)在策劃中切忌千篇一律,盲目照搬其他企業(yè)的方案。企業(yè)要切實(shí)做好納稅籌劃,充分應(yīng)用自身權(quán)力,降低稅負(fù)的同時(shí),配合政府優(yōu)化配置資源,這是宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)的完美結(jié)合,也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的表現(xiàn)。

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