24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

新準(zhǔn)則下的盈余管理研究

來源: 鄧云龍 編輯: 2009/11/18 19:18:07  字體:

  我國(guó)2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出國(guó)際趨同的同時(shí),也給企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員提出了前所未有的挑戰(zhàn),最顯著的就是引入公允價(jià)值,會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴(kuò)大,留給企業(yè)盈余管理的空間也相應(yīng)的擴(kuò)大。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要了解準(zhǔn)則制定者的意圖,而且提供的會(huì)計(jì)信息也要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供更強(qiáng)的決策參考。本文就是在研究新準(zhǔn)則體系會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的基礎(chǔ)上,提出了運(yùn)用新準(zhǔn)則體系內(nèi)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間進(jìn)行盈余管理的方法,為企業(yè)的管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)適度盈余管理的平臺(tái)。

  一、盈余管理概述

 ?。ㄒ唬┯喙芾砀拍罱缍?

  盈余管理也稱利潤(rùn)管理,是近年來會(huì)計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題之一,但關(guān)于盈余管理的概念,會(huì)計(jì)學(xué)界一直存有諸多不同意見。權(quán)威的定義有美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家雪普(Katherine Schipper,1989)曾在著名的“盈余管理的評(píng)論”文章中提出的:盈余管理實(shí)際上是旨在有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程,以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是私人利益的滿足。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯可特(Scott,2000)認(rèn)為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi),通過會(huì)計(jì)政策選擇使經(jīng)營(yíng)者自身效用或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的行為。”但該定義是狹義的,將盈余管理限定在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束范圍內(nèi),采取的方法僅包括會(huì)計(jì)政策選擇。此外,美國(guó)前證監(jiān)會(huì)主席萊維特(Arthur Levitt,1998)對(duì)盈余管理現(xiàn)象表示擔(dān)憂,認(rèn)為盈余管理已成為美國(guó)證券市場(chǎng)參與者之間違背市場(chǎng)原則的游戲,將給美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當(dāng)局濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費(fèi)用正在威脅著財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。將盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。

 ?。ǘ┯喙芾矸椒ǜ攀?

  縱觀國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)盈余管理的方法主要?dú)w類為以下幾種:

  第一,對(duì)會(huì)計(jì)原則的選擇與運(yùn)用。比如:(1)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。即企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。(2)重要性原則的運(yùn)用。重要性原則認(rèn)為,對(duì)微不足道的項(xiàng)目則不值得對(duì)其進(jìn)行精確計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)可以運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的重要性原則并通過增加或減少認(rèn)為不重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來進(jìn)行盈余管理。

  第二,會(huì)計(jì)政策和方法的選用。在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí),企業(yè)一般要處于盈余管理的角度,站在有利于企業(yè)管理當(dāng)局的角度進(jìn)行選擇,但是會(huì)計(jì)政策一旦選用就不得隨意更改。

  第三,會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)點(diǎn)和數(shù)量以及關(guān)聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。

  實(shí)務(wù)界在具體操作中,往往結(jié)合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境,從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。

  二、盈余管理與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

  會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)盈余管理產(chǎn)生著重要的影響,根據(jù)國(guó)內(nèi)外的各種表述,本文將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷定義為“具有會(huì)計(jì)專業(yè)技能知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員,基于客觀的、謹(jǐn)慎的、正直的態(tài)度,本著為會(huì)計(jì)信息使用者高度負(fù)責(zé)并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神,在會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)或是會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意識(shí)指引下,通過識(shí)別、計(jì)算、分析、比較或是咨詢等方法,對(duì)不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做的裁決與斷定的思維過程。”雖然盈余管理與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷都是對(duì)不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做的判斷,但是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異:

  第一,主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局,而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員。

  第二,目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當(dāng)局的私人利益,但受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜,通常有報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約、政治成本三大動(dòng)機(jī),也有我國(guó)現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動(dòng)機(jī)。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須尊重客觀事實(shí),如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成的實(shí)際影響,在做判斷時(shí),要保持客觀中立。

  第三,客體不同。盈余管理的客體有兩類:一是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì);二是交易事項(xiàng)的規(guī)劃和時(shí)點(diǎn)的選擇。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后進(jìn)行,因此它只包括前類事項(xiàng)在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應(yīng)計(jì)部分拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分和主觀應(yīng)計(jì)部分。非主觀應(yīng)計(jì)部分不需要用到太多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,而涉及到主觀應(yīng)計(jì)部分就需要會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

  第四,研究目的不同。盈余管理主要采用實(shí)證研究方法,研究目的在于揭示盈余管理行為的存在,并對(duì)其進(jìn)行解釋,研究涉及一系列的管理和經(jīng)濟(jì)問題。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究的重點(diǎn)在于探討會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的規(guī)律,目的在于幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷水平,減少判斷偏誤,以更好地為合法的盈余管理服務(wù)。

  財(cái)政部在2006年2月實(shí)施新準(zhǔn)則以來,我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系才真正實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際趨同。施行的新準(zhǔn)則給了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者更大的職業(yè)判斷空間,同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更大的挑戰(zhàn)。如公允價(jià)值的合理計(jì)價(jià)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融工具等都需要會(huì)計(jì)人員合理運(yùn)用職業(yè)判斷。也就是說,目前的新準(zhǔn)則模式完全采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“原則導(dǎo)向模式”,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷被提到了一個(gè)前所未有的高度,給會(huì)計(jì)人員對(duì)公司的盈余管理提供了更大的平臺(tái)。

  三、新準(zhǔn)則下盈余管理空間研究

  會(huì)計(jì)的不確定性是會(huì)計(jì)本身所固有的,它使得同一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)用不同的計(jì)量方法,或由不同的會(huì)計(jì)師進(jìn)行計(jì)量會(huì)產(chǎn)生不一致的結(jié)果,這就給合法的盈余管理提供了機(jī)會(huì)。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi),如果企業(yè)能夠合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行合法的盈余管理,那么會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)就會(huì)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員大膽地進(jìn)行更多的判斷,使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平有所提高。反之,如果大部分企業(yè)都是出于不合法的盈余管理目的而濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,那么會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)勢(shì)必會(huì)通過修訂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而縮減會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間,以堵住企業(yè)管理當(dāng)局運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行盈余管理可鉆的漏洞。因此,本文結(jié)合新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷對(duì)盈余管理的空間進(jìn)行以下歸納:

  關(guān)于會(huì)計(jì)核算原則、核算條件及時(shí)間的判斷

  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則。

 ?。?)會(huì)計(jì)核算原則的要求。

 ?、傧嚓P(guān)性。新準(zhǔn)則第13條規(guī)定,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。對(duì)相關(guān)性的判斷也就是要求企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)決策需要的盈余管理存在。

  ②實(shí)質(zhì)重于形式。這里要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的是實(shí)質(zhì)重于形式原則在具體準(zhǔn)則中的運(yùn)用。新準(zhǔn)則中涉及到經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷的有非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷、融資租賃的判斷、債務(wù)重組中債務(wù)人做出實(shí)質(zhì)性讓步、金融資產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷、納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產(chǎn)或資產(chǎn)組的劃分等等。

 ?、壑匾浴P聹?zhǔn)則第17條規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)信息所有重要交易或者事項(xiàng)。至于“重要性的程度”,新準(zhǔn)則沒有規(guī)定,本文認(rèn)為可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性的量度來判斷。

 ?、苤?jǐn)慎性。新準(zhǔn)則第18條要求企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用,這也是對(duì)企業(yè)盈余管理的客觀要求。

 ?。?)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)各要素的確認(rèn)。

  確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債要求準(zhǔn)確判斷三項(xiàng)內(nèi)容:“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的”、“由企業(yè)擁有或者控制的”、“預(yù)期會(huì)帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的”。確認(rèn)為收入或費(fèi)用要求判斷以下三項(xiàng)內(nèi)容:“企業(yè)日?;顒?dòng)中發(fā)生的”、“會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少的”、“會(huì)導(dǎo)致與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出”。

 ?。ㄗ髡邌挝唬壕畬铰糜伟l(fā)展股份有限公司)

責(zé)任編輯:小奇
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - jnjuyue.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)