無形資產(chǎn)的評估問題，越來越引起企業(yè)界和經(jīng)濟學界的重視。國人從不重視無形資產(chǎn)到普遍重視無形資產(chǎn)，這無疑是一大進步。但是，在無形資產(chǎn)評估工作中所出現(xiàn)的一系列失范現(xiàn)象卻不能不引起人們的擔憂。

　　一、失范現(xiàn)象無形資產(chǎn)的評估遠比有形資產(chǎn)的評估復雜得多，常常出現(xiàn)失范現(xiàn)象。無形資產(chǎn)評估的失范現(xiàn)象表現(xiàn)在許多方面，概括起來主要表現(xiàn)在以下五個方面。

　　一是法律失范。無形資產(chǎn)的評估是在一定的法律、法規(guī)的指導下進行的，是以國家的政策規(guī)范為依據(jù)的，無論什么性質(zhì)的企業(yè)，無論何種形式的無形資產(chǎn)的評估都不能違背國家的法律規(guī)范。但是某些評估機構(gòu)卻無視國家法律法規(guī)，做出了許多違背國家法律法規(guī)的事情來，使無形資產(chǎn)的評估工作出現(xiàn)了失范現(xiàn)象。有些企業(yè)在沒有產(chǎn)權(quán)變動的情況下，聘請或者委托資產(chǎn)評估其“商譽”，有的還通過新聞媒介公布其價值。這就嚴重地違背了國家有關(guān)嚴格禁止沒有產(chǎn)權(quán)交易目的的商譽評估公布的規(guī)定。企業(yè)和廣告部門向公眾公布沒有法律效力的信息，是不正當競爭行為，違反了反不正當?shù)母偁幏ê蛷V告法，是明顯的違法行為。某些評估機構(gòu)不服從國家現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的評估目的，不實事求是地作出評估結(jié)論。有些評估機構(gòu)對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行評估時不是采取實事求是的態(tài)度，甚至應(yīng)企業(yè)的要求，動輒就把企業(yè)的無形資產(chǎn)評估為幾億、幾十億甚至上百億。如果這種現(xiàn)象任其自然，則勢必有搞亂評估行業(yè)秩序的現(xiàn)實危險。有些評估機構(gòu)未取得合法的評估資格，或者聘用了沒有評估資格的人擔任評估人員。不合法的評估機構(gòu)加上不合法的評估人員，其本身就缺乏必要的法律依據(jù)，其評估的結(jié)論必然是沒有法律效力的。

　　二是科學失范。無形資產(chǎn)評估應(yīng)該建立在科學的評估體系上，其評估方法和價值參數(shù)的選取是有嚴格的規(guī)定和要求的?？墒悄承┰u估機構(gòu)對企業(yè)進行無形資產(chǎn)評估時，評估方法和價值參數(shù)的選取存在著許多不科學、不嚴謹之處。主要表現(xiàn)在：評估方法選擇不當，圖簡單、貪省事，只選擇比較容易的評估方法，不愿做認真的、細致的、全面的評估工作；評估的價值參數(shù)和技術(shù)參數(shù)不當，或是由于業(yè)務(wù)水平不高，或是由于職業(yè)道德水平不高，從而導致評估的結(jié)論缺乏科學依據(jù)；評估的分析調(diào)查方法和計算公式選擇不準確，或計算出現(xiàn)嚴重失誤，從而導致評估的失范。

　　三是財務(wù)失范。無形資產(chǎn)的評估應(yīng)以基本的財務(wù)核算為基本依據(jù)，應(yīng)該建立一整套完整的財務(wù)核算體系和評價體系，沒有財務(wù)核算的無形資產(chǎn)的評估是缺乏財會依據(jù)的。缺乏財會依據(jù)的評估是不科學的，也是不合乎法律規(guī)范的?？墒悄承┰u估機構(gòu)對企業(yè)進行無形資產(chǎn)評估時，不按照財務(wù)管理的基本要求進行科學的財務(wù)核算，甚至連簡單的財務(wù)統(tǒng)計都不進行，就作出評估結(jié)論，這是及不嚴肅的做法。評估的結(jié)論是違背財務(wù)規(guī)范的，當然是不可靠的。

　　四是倫理失范。無形資產(chǎn)的評估同有形資產(chǎn)的評估相比要復雜得多，在評估過程中，經(jīng)辦人的主觀因素所占比重也要大得多。評估的結(jié)論是否正確，是否符合客觀實際，在很大程度上取決于評估人員的思想道德素質(zhì)的好壞和職業(yè)道德修養(yǎng)水平的高低。評估行業(yè)的職業(yè)倫理要求評估機構(gòu)和評估人員要本著對社會負責、對客戶負責的態(tài)度，盡一切努力使評估工作做到嚴肅、認真、細致，使評估結(jié)論客觀、公正，而不能為了迎合某種需要或追求某種轟動效應(yīng)，使評估工作出現(xiàn)隨意性。但是某些評估機構(gòu)不是由于具體工作人員的業(yè)務(wù)水平的問題而導致結(jié)論失真，而是因為主觀上的原因或其他方面的因素而導致出現(xiàn)假數(shù)據(jù)或假結(jié)論，這就不是一個業(yè)務(wù)技術(shù)方面的問題，而是一個典型的倫理問題。

　　五是方法失范。無論是有形資產(chǎn)的評估還是無形資產(chǎn)的評估都大致有三條途徑，即成本途徑、市場途徑和收益途徑。無形資產(chǎn)的創(chuàng)制成本與其創(chuàng)造的收益水平往往對應(yīng)性較小，采用不同的途徑，如分別采用成本途徑和收益途徑進行評估，所得出的評估結(jié)論可能大相徑庭。所以，在可能的條件下，要盡可能采用多種評估途徑進行評估，把成本途徑、市場途徑和收益途徑有機地結(jié)合起來，綜合各種評估途徑的結(jié)論得出最終評價結(jié)果。無形資產(chǎn)的評估方法主要有重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市場法、清算價格法及數(shù)學方法。評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求，大都有要求綜合使用各種評估方法，才能得出正確的評估結(jié)論。但是，如果某些評估機構(gòu)簡單從事，采用某一種評估途徑或評估方法就做出評估結(jié)論，評估的結(jié)論肯定是站不住腳的，因為其得出結(jié)論的方法是違背無形資產(chǎn)評估的基本方法的。

　　二、失范原因（一）無形資產(chǎn)評估失范的客觀原因。

　　1.是由于無形資產(chǎn)評估對象的模糊性可能造成評估結(jié)論的失真和失范。無形資產(chǎn)不具有明顯的實物載體，是一些看不見、摸不著的、直觀性差的資產(chǎn)，具有依附性的特點；無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的所屬及有效性不如有形資產(chǎn)明確，總是模糊地膠粘在一起的，這種模糊性的特點給無形資產(chǎn)的評估帶來了困難。

　　2.是評估調(diào)查分析的復雜性可能使評估機構(gòu)和評估人員，產(chǎn)生錯誤的認識，做出錯誤的判斷。由于無形資產(chǎn)的評估對象的模糊性，要求調(diào)查搜索的范圍大，評估計價因素多，評估的方法復雜，評估的賬務(wù)處理比較復雜，評估的分析計算方法也比較復雜，需要把定量分析計算同定性分析判斷相結(jié)合，這種復雜性的特點使無形資產(chǎn)的評估容易出現(xiàn)失范現(xiàn)象。

　　3.是評估工作的艱苦性可能使評估人員由于時間、精力、智力及體力等因素的影響而出現(xiàn)評估結(jié)論的失真和失范。一切認真的評估工作都是艱辛的，無論資產(chǎn)評估的目的怎樣，但在時間上都要求比較緊迫，具有階段性、突擊性的特點。無形資產(chǎn)的評估由于調(diào)查分析復雜，從而使評估任務(wù)超重，且評估質(zhì)量要求高。評估人員面對的是不太熟悉的評估對象，在短時間內(nèi)要得到真實可靠的評估結(jié)論，不付出艱辛的體力勞動，沒有充沛的精力，沒有超人的智慧，沒有強健的身體是不可能的。

　　4.是評估結(jié)論的估計性的特點可能使評估人員因材料掌握不全面、評估經(jīng)驗不豐富、思維判斷的不正確等因素的影響而出現(xiàn)評估結(jié)論的失真、失范。無形資產(chǎn)的評估結(jié)論是評估人員根據(jù)無形資產(chǎn)的情況，憑借對影響估價因素的把握，憑經(jīng)驗做出的一種估計。無形資產(chǎn)的估價方法主要是定性的，是借助于評估人員的思維判斷，對未來經(jīng)濟收益進行預測、推算而得出的。由于未來經(jīng)濟效益又具有不確定性，它不像有形資產(chǎn)那樣客觀、直觀、可以直接核算，其所得出的結(jié)論總是估計性的、主觀性的和特征性的。我們對于無形資產(chǎn)的評估結(jié)果不可能要求絕對準確，但是評估結(jié)論也應(yīng)該是八、九不離十的。實踐證明，評估人員的素質(zhì)越高，評估的經(jīng)驗越豐富、思維判斷越正確，則評估結(jié)論是準確性越高。相反，評估人員的素質(zhì)越低，評估的經(jīng)驗越缺乏，思維判斷不正確，則評估的結(jié)論是準確性越低，就很可能出現(xiàn)評估結(jié)論的失真和失范。

　　（二）無形資產(chǎn)評估失范的主觀原因。

　　1.評估機構(gòu)少權(quán)威。我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)評估沒有專門的工作機構(gòu)，原來是在國有資產(chǎn)管理部門，現(xiàn)在是在財政部門。對無形資產(chǎn)的管理和評估缺乏專門的、獨立的工作機構(gòu)和專業(yè)工作人員。由于缺乏專門的工作機構(gòu)和工作人員，因而評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)都很難適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，很難適應(yīng)無形資產(chǎn)評估的復雜情況。另外，無形資產(chǎn)的評估需要評估機構(gòu)堅持獨立的辦事原則和辦事立場。在市場經(jīng)濟體制下，雖然資產(chǎn)評估機構(gòu)也面臨著競爭的問題，但是資產(chǎn)評估是一項專業(yè)性很強的工作，其工作結(jié)果在一定條件下對社會或?qū)ξ衅髽I(yè)的經(jīng)濟運行都會產(chǎn)生很大影響。因此，評估機構(gòu)必須從職業(yè)道德出發(fā)，堅持自身的獨立立場，在不受任何干擾的情況下，獨立、自主地進行無形資產(chǎn)的評估，做出客觀、公正、公平的評估理論。如果評估機構(gòu)不能堅持獨立、自主的評估原則和評估立場，就可能使無形資產(chǎn)的評估失范，就不可能得出可靠的、令人信服的評估結(jié)論。

　　2.評估規(guī)范無細則。90年代以來，國家有關(guān)部門對無形資產(chǎn)的評估問題已經(jīng)引起了足夠的重視，先后出臺了有關(guān)無形資產(chǎn)方面的法規(guī)和政策。1993年國家正式實施新的財務(wù)會計制度，對無形資產(chǎn)的概念作出了明確界定，對無形資產(chǎn)的評估也作了相應(yīng)的規(guī)定。1996年中國資產(chǎn)評估協(xié)會發(fā)布了《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》，強調(diào)了無形資產(chǎn)的評估必須以產(chǎn)權(quán)變動為前提，以無形資產(chǎn)的獲得能力為對象，以無形資產(chǎn)能產(chǎn)生的收益為基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)可以分為知識產(chǎn)權(quán)類、權(quán)利類、關(guān)系類和其他類四種類型。每一種類型包括許多許多具體的項目。如知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)又包括專利權(quán)、專有技術(shù)權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)和計算機軟件等項目；權(quán)利類無形資產(chǎn)又包括契約、合同或政府特許授權(quán)所形成的無形資產(chǎn)等項目；關(guān)系類無形資產(chǎn)包括可靠的穩(wěn)定的客戶關(guān)系、運行有效的銷售網(wǎng)絡(luò)和忠誠可信的職工隊伍等項目；其他類無形資產(chǎn)包括的范圍較廣，諸如商譽、品牌乃至汽車的特殊號碼或電話的特殊號碼等，其中最重要的當然是商譽和品牌。但是，國家對無形資產(chǎn)的評估的許多具體項目沒有具體細則，對無形資產(chǎn)評估體系中的具體問題未能也不可能做出明確規(guī)定。因而給無形資產(chǎn)的評估帶來了操作上的困難，往往容易引起評估結(jié)論偏離規(guī)范的現(xiàn)象。

　　3.評估責任不明確。無形資產(chǎn)的評估結(jié)論對委托企業(yè)和社會的經(jīng)濟運行都會產(chǎn)生很大的影響，因而評估機構(gòu)應(yīng)當也必須為自己所做出的評估結(jié)論承擔一定的經(jīng)濟責任、法律責任、道德責任和社會責任。但是，我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)的評估政策和評估規(guī)范對評估機構(gòu)的評估活動和評估結(jié)論所造成的社會影響而應(yīng)當承擔的各種責任缺乏必要的規(guī)定。評估機構(gòu)只擁有權(quán)力，無需承擔責任。實際操作過程中也是如此，不管無形資產(chǎn)的評估結(jié)論如何離譜，怎樣無限夸大，評估機構(gòu)和委托評估企業(yè)也無需承擔任何責任。這就在政策上給某些企業(yè)、某些評估單位和某些人留下了“空子”。不承擔責任的權(quán)力，沒有監(jiān)控的權(quán)力必然導致權(quán)力的濫用、權(quán)力的腐敗，這是權(quán)力失衡和越軌的一條鐵的規(guī)律。無形資產(chǎn)的評估也同樣不可能脫離這一規(guī)律。

　　4.評估方法欠科學。無形資產(chǎn)評估的結(jié)論正確與否同評估方法的科學與否緊相關(guān)聯(lián)。只有評估方法得當、科學、符合客觀實際，才能得出正確的結(jié)論。反之，如果評估的方法失當、不符合評估對象的客觀實際，就不可能得出正確的評估結(jié)論。評估方法的選用是一門科學，不同的評估對象需要采用不同的評估方法，是單獨采用某一評估方法還是綜合采用多種評估方法，這都是需要根據(jù)評估對象的客觀實際做出決定的。如果采用的方法不科學，就可能出現(xiàn)評估結(jié)論的失真、失范。

　　5.評估機制缺監(jiān)督。無形資產(chǎn)評估的結(jié)論是否公正、客觀、實事求是，不能僅僅由評估機構(gòu)單方面做出決定，必須有一定的權(quán)威機構(gòu)予以復核、認定，也就是說無形資產(chǎn)的評估應(yīng)該有一定的監(jiān)督機制。沒有監(jiān)督機制的無形資產(chǎn)的評估結(jié)論是很可能失真和失范的。無形資產(chǎn)評估的監(jiān)督機制就是要求有多方面的監(jiān)督，如政府部門的監(jiān)督、技術(shù)部門的監(jiān)督、財政部門的監(jiān)督和社會的監(jiān)督等等。如果評估機構(gòu)缺乏必要的監(jiān)督，由評估機構(gòu)單方面做出評估的結(jié)論，評估的結(jié)論就很可能失實、火真和失范。

　　6.評估人員短倫理。無形資產(chǎn)的評估，除了在客觀上需要更加認真、仔細，并運用多種評估方法對于各種因素反復加以比較、分析外，在主觀上評估人員的自身倫理便顯得更加重要。因為無形資產(chǎn)本身的獨特性，在資產(chǎn)評估時很難有比較合適的參照物，不象有形資產(chǎn)那樣可以有同類資產(chǎn)進行參照，而且它的間接性和衍生性都使得在整個評估過程中的主觀性占據(jù)較重要的位置。評估機構(gòu)和評估人員的倫理道德水準在無形資產(chǎn)評估中的重要性遠比在有形資產(chǎn)評估中顯得重要。評估機構(gòu)和評估人員是出于嚴格的職業(yè)道德，按照專業(yè)要求，認真仔細地進行分析和測評，盡量做到公平、公正，還是為了迎合客戶需要，按照客戶或明或暗的授意或有關(guān)方面的壓力來作出評估，其結(jié)果往往是大不一樣的。如果評估機構(gòu)和評估人員不講職業(yè)道德，不進行認真的分析測評，就不可能做到公平、公正，就可能使評估工作出現(xiàn)失真和失范。

　　三、防范對策無形資產(chǎn)評估的失范現(xiàn)象應(yīng)該引起全社會的重視，尤其是要引起專業(yè)管理部門的高度重視，要認真研究無形資產(chǎn)評估失范的原因，采取有效措施和對策，盡力防止評估失范現(xiàn)象的發(fā)生。防范無形資產(chǎn)評估失范的措施和對策是一個需要研究的問題，筆者僅在此提出幾點粗淺看法，以期收到拋磚引玉之功效。

　　1.完善評估組織機構(gòu)。

　　無形資產(chǎn)的評估首先要建立起規(guī)范的、專業(yè)化的、具有權(quán)威性的評估組織機構(gòu)。無形資產(chǎn)的評估工作的法律性、政策性強，政治思想素質(zhì)要求嚴、規(guī)格高，業(yè)務(wù)涉及面廣、工作量大，技術(shù)評審、經(jīng)濟核算既艱難又復雜，必須由合法的、專門的評估機構(gòu)的具有評估資格的人員進行，單個的未在合法評估機構(gòu)工作的個人，不具有評估資格。無形資產(chǎn)評估機構(gòu)的建立要有明確的法律法規(guī)的規(guī)定。應(yīng)該有著比有形資產(chǎn)評估機構(gòu)更加嚴格、更加明確、更加規(guī)范的審批程序。無形資產(chǎn)評估人員應(yīng)該經(jīng)過嚴格的考試考核，參加國家統(tǒng)一組織的考試和考核取得專業(yè)評估資格證書，經(jīng)過一定的政治思想素質(zhì)審查，并被合法的評估機構(gòu)確認和聘用，才有資格參加無形資產(chǎn)評估工作。

　　2.建立評估法規(guī)體系。

　　無形資產(chǎn)的評估是一項系統(tǒng)性、有序性的工作，各項工作都必須系統(tǒng)化、規(guī)范化，法制化。因此，必須制定有關(guān)法律法規(guī)，以法定規(guī)范要求評估機構(gòu)嚴格按照國家法律法規(guī)進行無形資產(chǎn)的評估。具體說來，主要應(yīng)建立以下法律規(guī)范：第一，要對無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)作出明確的規(guī)定。無形資產(chǎn)的評估體系包括資產(chǎn)評估主體、評估客體、評估依據(jù)、評估范圍、評估原則、評估程序、評估目的和評估標準等要素。國家有關(guān)部門應(yīng)就這些問題作出明確的規(guī)定，使評估工作有法可依、有章可循。

　　第二，要對無形資產(chǎn)評估的管理作出規(guī)范化的規(guī)定。無形資產(chǎn)評估機構(gòu)的管理要有統(tǒng)一的、明確的法律法規(guī)和政策規(guī)定，對評估機構(gòu)的設(shè)置與取締、評估機構(gòu)的權(quán)利和義務(wù)、評估機構(gòu)的責任、評估收費標準及評估的監(jiān)督體系等要做出明確的規(guī)定，對無形資產(chǎn)評估人員的管理也要規(guī)范化，評估人員資格的取得和喪失，評估人員的聘用與解聘，評估專業(yè)的界定，評估收費標準，評估人員的權(quán)利和義務(wù)、評估責任等都要作出明確的規(guī)定。使評估工作的管理規(guī)范化、制度化、法制化。

　　第三，要對無形資產(chǎn)評估結(jié)論的認定和公布作出必要的規(guī)定。無形資產(chǎn)評估的結(jié)論不僅對被評估企業(yè)有重大影響，而且對有經(jīng)濟聯(lián)系的各方和整個社會都有重大影響。因此，評估結(jié)論的認定和公布必須采取十分慎重的態(tài)度，必須按照國家的有關(guān)規(guī)定進行，不能隨心所欲。目前我國對無形資產(chǎn)的結(jié)論的公布已有比較明確的規(guī)定，但是對評估結(jié)論的認定卻沒有系統(tǒng)的、明確的規(guī)定，因而國家有關(guān)部門必須認真研究法規(guī)和政策，對此作出明確的規(guī)定，以使評估機構(gòu)更加慎重地做好評估工作，作出正確的評估結(jié)論。

　　第四，要對無形資產(chǎn)評估的責任作出明朗化的規(guī)定。無形資產(chǎn)評估對整個社會都有非常大的影響，因而要求評估機構(gòu)和評估人員具有高度的責任感，對自己所作出的評估結(jié)論承擔各種責任。國家的有關(guān)部門要對無形資產(chǎn)的評估責任如經(jīng)濟責任、道德責任、社會責任和法律責任等等作出明確的規(guī)定。不承擔任何責任的評估是我國無形資產(chǎn)評估失范的重要原因，只有對無形資產(chǎn)的評估責任做出明確的規(guī)定，才能避免評估結(jié)論超高或超低而降低無形資產(chǎn)評估結(jié)論的法律效果和權(quán)威性等不良行為的發(fā)生。

　　3.培訓評估專業(yè)人員。

　　無形資產(chǎn)的評估工作是一項非常重要又非常復雜的工作，是一種專業(yè)性很強的工作，需要有大量政治思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強、專業(yè)底子厚、知識面廣、公關(guān)能力和處事能力強的應(yīng)用型人才。因此，大力培養(yǎng)一大批無形資產(chǎn)評估的專門人才是非常重要的事情。要提高評估人員的政治思想素質(zhì)、法律政策水平、專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力和公關(guān)力事能力。

　　4.宣傳評估專業(yè)知識。

　　無形資產(chǎn)的評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對無形資產(chǎn)有關(guān)知識的普及和宣傳。無形資產(chǎn)評估的有關(guān)知識不能只被少數(shù)評估專家所掌握，要擴大宣傳力度，使整個社會尤其是產(chǎn)業(yè)部門的領(lǐng)導者和工作人員都能了解并能熟練地運用無形資產(chǎn)評估的有關(guān)知識，讓社會和界運用自己掌握的無形資產(chǎn)評估知識對無形資產(chǎn)的評估工作進行監(jiān)督，以防止無形資產(chǎn)評估的失實、失真和失范。

　　5.建立評估監(jiān)督機制。

　　要保證評估工作的順利進行和評估結(jié)論的可靠性，必須有一定的監(jiān)督機制。只有加強對評估工作的監(jiān)督，才能有效地鞭策評估機構(gòu)和評估人員認真地履行自己的職責，依法依德進行無形資產(chǎn)的評估，才能防止評估結(jié)論的失真和失范。對無形資產(chǎn)評估工作的監(jiān)督主要有政府機構(gòu)的監(jiān)督、社會的監(jiān)督、法律監(jiān)督和技術(shù)監(jiān)督等。對評估機構(gòu)所做出的評估結(jié)論在必要的時候要進行一定的審核。必要時尤其是對重大項目的評估最好選擇兩個不同的評估機構(gòu)進行背靠背的評估，比較他們的評估結(jié)論，從而得出可靠的評估結(jié)論。

　　6.制度評估倫理規(guī)范。

　　無形資產(chǎn)的評估不僅僅是一個法律問題，也不僅僅是一個經(jīng)濟問題，而且是一個倫理問題。因此在無形資產(chǎn)的評估工作中，必須堅持倫理原則，堅持用倫理道德對評估人員進行教育，建立資產(chǎn)評估行業(yè)的倫理規(guī)范。要使從事這一行業(yè)的全體人員認識到，進行無形資產(chǎn)的評估，不僅要對委托企業(yè)負責，而且要對社會負責。經(jīng)濟活動中任何虛假的東西最終將會暴露無遺，無形資產(chǎn)的評估也同樣如此，如果喪失了其嚴肅性，最終將使人們對無形資產(chǎn)價值本身產(chǎn)生懷疑，也會對資產(chǎn)評估行業(yè)本身產(chǎn)生不利的影響。