加強非稅收入的規(guī)范化管理，對保障政府正常運轉、促進社會經濟事業(yè)發(fā)展具有重要的意義，而強化對非稅收入的審計監(jiān)督則是實施規(guī)范管理必不可少的一環(huán)。長期以來，我國非稅收入審計工作一直比較薄弱，尚未形成一套成熟的非稅收入審計理論。本文擬從非稅收入審計特點出發(fā)，結合工作實踐，就如何進行非稅收入收繳審計試作以分析。

　　一、非稅收入審計的特點

　　1.非稅收入審計具有復雜性。非稅收入審計的復雜性源于非稅收入的復雜性。其復雜性表現在三點：一是目前對非稅收入范圍有所界定，但具體內容還不十分明確。非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產生的利息收入等收入，除行政事業(yè)性收費、基金、罰沒收入以外，每類收入中包含包括的具體內容尚不清除，尤以國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益三項收入內涵不清體現最為明顯；二是除行政事業(yè)性收費、基金、罰沒收入以外，其他各類非稅收入項目沒有明確規(guī)定認定部門、認定政策依據也不明確；三是非稅收入項目多、涉及范圍廣、繳費情況復雜，部分非稅收入收取額的計算技術性、專業(yè)性很強，各地政策不盡一致，管理方式多樣化。

　　2.非稅收入審計具有特殊性。非稅收入審計不同于以往的財經法紀、財務收支審計，它要求審計人員具有會計、審計專業(yè)知識，并熟悉和掌握大量有關非稅收入的基礎理論知識，隨時了解有關非稅收入的政策變化。尤其是近兩年，非稅收入實施收繳管理制度改革以后，政策新，變化快，致使非稅收入審計具有不同于其它審計的特殊性。

　　3.非稅收入審計理論與實踐的不成熟性。非稅收入的審計是隨著非稅收入的快速增長開展起來的，非稅收入作為財政收入的重要組成部分，其審計理論的研究也相對滯后；現有的非稅收入審計，多側重于非稅收入支出方面的審計，而缺少對非稅收入的項目、文件票據及資金收繳的全過程審計，其審計所涵蓋的內容還不夠完整。

　　二、強化非稅收入收繳審計的途徑

　　非稅收入收繳審計基本內容應包括非稅收入項目審計、非稅收入政策執(zhí)行情況審計、非稅收入使用票據審計、非稅收入資金收繳審計及非稅收入退付款審計五個方面的內容。要加強對非稅收入收繳的審計監(jiān)督，就其途徑而言，主要就是在審查非稅收入項目合法性的基礎上，借助于非稅收入收繳管理信息系統(tǒng)，從審查非稅收入的票據和賬戶入手，審查非稅收入資金的收繳和退付款。

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　　1.審查非稅收入項目的合法性。即審查各項非稅收入項目的設立是否符合規(guī)定。非稅收入項目應按照如下規(guī)定確立：一是行政事業(yè)性收費項目的設定必須符合法律、法規(guī)以及國務院、省政府或者省以上財政、價格主管部門的規(guī)定；二是政府性基金的設定必須符合法律、法規(guī)以及國務院或者國務院財政部門的規(guī)定；三是國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入和國有資本經營收益的設定必須符合法律、法規(guī)以及國務院或者國務院財政部門、省政府的規(guī)定；四是彩票公益金的設定必須符合國務院或者國務院財政部門規(guī)定的彩票資金分配比例；五是罰沒收入的設定必須符合《中華人民共和國行政處罰法》和其它有關法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定；六是主管部門集中收入必須經本級財政部門批準；七是其它非稅收入的審計必須符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及國務院國務院財政部門或者省政府的有關規(guī)定。此外，在審計中可借助于《行政事業(yè)收費許可證》、《罰沒許可證》、《政府性基金許可證》及《非稅收入征收委托證》來認定其合法性。

　　2.審查是否有《許可證》。按有關規(guī)定執(zhí)收行政事業(yè)性收費、基金、罰沒收入應辦理《行政事業(yè)收費許可證》、《政府性基金許可證》、《罰沒許可證》，如不辦理實施收費，其行為屬于亂收費行為。同時對于受財政部門或者非稅收入管理機構委托，非稅收入實行收支兩條線管理的，還應辦理《非稅收入征收委托證》。

　　3.審查非稅收入征收單位的主體資格。非稅收入的征收主體是國家機關、事業(yè)單位、社會團體以及其它組織，但并非所有此類機關單位都有關于某項非稅收入征收的主體資格。應對照有關文件嚴格審核，這也是審計中容易疏忽的環(huán)節(jié)。

　　4.審查非稅收入的收費標準、收費范圍、收費對象。審計中根據單位開出的收費票據，依據其《許可證》核對其收費標準、收費范圍、收費對象。

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　　非稅收入政策執(zhí)行情況的審計是非稅收入審計的一項重要內容。應重點審計執(zhí)行國家統(tǒng)一政策、各項制度的情況，主要包括：有無擅自批準減免非稅收入、擅自延長減免非稅項目期限；有無停征應征非稅項目的問題；有無隨意設立非稅收入項目；有無采取抵扣或降低收費標準的辦法減少非稅收入的問題；有無擅自將非稅收入項目轉為經營性收入項目的問題。

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　　非稅收入票據是執(zhí)收非稅收入的法定憑證和會計核算的原始憑證，是審計的重要依據。目前，執(zhí)收非稅收入主要使用《非稅收入一般繳款書》、《非稅收入統(tǒng)一收據》、《罰沒票據》等。對票據審核時要從以下幾方面入手：其一，是否有利用非經營性專用收款收據執(zhí)收非稅收入形成單位“小金庫”問題；其二，票據使用是否超出規(guī)定范圍和收費標準的；其三，是否存在無票據或不使用規(guī)定的收費票據收費的；其四，是否擅自轉借、轉讓、買賣、代開、銷毀、涂改、丟失收費票據的；其五，是否將行政性收費票據作為罰款票據和單位往來結算票據的。由上述行為所取得的收入屬違規(guī)收入。

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　　遼寧從2003年開始實行了非稅收入收繳管理制度改革，改革取消了執(zhí)收執(zhí)罰單位的收入過渡賬戶；在繳款方式上實行單位開票，銀行收款的方式；非稅收入實行項目庫管理；變部門逐級上解省級分成為財政統(tǒng)一上解省級分成收入；采用了《非稅收入一般繳款書》特種票據；非稅收入收繳實行了微機網絡化管理。這些改革使執(zhí)收單位、財政收費管理部門在非稅收入的賬簿設定、會計處理等方面發(fā)生了很大變化。在審計非稅收入收繳這個環(huán)節(jié)，審計面臨兩個對象：一是非稅收入管理部門；二是執(zhí)收執(zhí)罰單位。對象不同，審計方法不同、內容不同、側重點也不同。

　　——非稅收入管理部門的非稅收入收繳審計。非稅收入資金收繳審計應從賬戶審查和會計科目審查入手。

　　1.從賬戶入手審查非稅收入。賬戶是非稅收入的載體。部分行政機關和事業(yè)單位多頭開戶，為占用、挪用、坐支非稅收入、私設“小金庫”提供隱蔽的載體。我省實行非稅收入收繳管理制度改革以后，取消所有執(zhí)收執(zhí)罰單位的收入過渡賬戶，原利用非稅收入過渡賬戶截流、挪用非稅收入已不可能，另立賬戶或將非稅收入存入其它賬戶，有可能成為部分執(zhí)收單位隱蔽非稅收入的新途徑。因此，審查執(zhí)收單位的賬戶情況，更具有現實意義。在審查賬戶時一般有以下六方面：由被審計單位提供有關賬戶情況；向領導及相關業(yè)務科室有關人員了解情況；審查銀行賬簿、銀行對賬單；對其關聯單位和下屬單位進行延伸審計；由人民銀行協(xié)助提供執(zhí)收單位的開戶銀行；通過查看被審計單位代碼證書了解開戶情況。

　　2.從會計科目入手審查非稅收入。目前按照國家有關規(guī)定，非稅收入資金以納入預算內和不納入預算內兩種方式存在。與之相應，非稅收入在“應繳預算款”和“應繳財政專戶款”兩個會計科目核算。其中“應繳預算款”用于核算納入預算內管理的非稅收入，“應繳財政專戶款”用于核算尚沒有納入預算內管理的非稅收入。審查這兩個會計科目時，重點應將以下幾種性質的收入與非稅收入加以區(qū)分。一是將應稅非稅收入應納稅金與非稅收入加以區(qū)分。目前部分納入“收支兩條線”管理的應稅非稅收入需要納稅，稅后的收入才屬于政府的非稅收入，審查時要注意應嚴格將應稅非稅收入稅金與非稅收入這兩種不同性質的資金加以區(qū)分，在此基礎上再按照稅收征管的規(guī)定對有無漏扣、漏繳的問題進行審計。二是將省級分成收入與本級非稅收入加以區(qū)分。在行政事業(yè)性收費中有許多項目其資金涉及省市分成，分成項目和比例有明確規(guī)定，審查時應注意非稅收入管理機構是否按照規(guī)定的比例在中央、省、市之間進行分成，是否將省級分成收入與本級非稅收入分別核算，是否由財政部門逐級上解省級分成收入，有無拖延、滯壓、隱瞞、挪用或侵占中央、省級財政收入的問題。三是將本級非稅收入與代收收入相區(qū)分。隨著行政審批制度的改革，遼寧省各市成立了公共行政服務中心，中心一般實行多家執(zhí)收，非稅收入管理部門一家收款的形式，非稅收入管理部門的收入中將包涵一部分代收收入，如代工商、地稅、技術監(jiān)督等省直單位征收的收入，審計時應將本級非稅收入與代收收入相區(qū)分。

　　——執(zhí)收執(zhí)罰單位非稅收入收繳的審計。實施非稅收入收繳管理制度改革以后，建立了財政部門、執(zhí)收單位、代理銀行聯網的非稅收入收繳信息網絡系統(tǒng)，實現收費網上操作、賬務微機核算、網絡自動監(jiān)管。執(zhí)收單位已經沒有傳統(tǒng)意義上的會計賬簿，只有統(tǒng)計性的輔助賬，傳統(tǒng)的查賬審計線索在網絡化系統(tǒng)中已經中斷甚至消失。審計人員進行審計時，應充分利用網絡信息優(yōu)勢，從網絡數據入手審計，執(zhí)收執(zhí)罰單位所有“開票數據”全部載入微機網絡系統(tǒng)，“開票數據”可作為“應繳”非稅收入數據，執(zhí)收執(zhí)罰單位從非稅收入下載的數據可作為“實繳”的數據，如果“應繳”與“實繳”完全一致，表明非稅收入完全上繳，否則應逐項查找未繳情況。

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　　執(zhí)收單位非稅收入已繳入財政專戶后需要退付的，應嚴格按照財政部門有關規(guī)定辦理退付款，審查可以辦理收入退付的理由：一是由于工作疏忽，發(fā)生技術性差錯退付的；二是由于多繳款、重復繳款需要退付的；三是其它需要退付的。非稅收入的退付，必須經過財政部門審核批準，通過財政部門賬戶辦理退付，任何執(zhí)收執(zhí)罰單位無權自行退付，更不允許坐收坐支。