摘要：我國(guó)開征個(gè)人所得稅已有25年之久，近年來隨著個(gè)人所得稅收入的超速增長(zhǎng)，引發(fā)了個(gè)人所得稅改革的一系列討論，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等問題，我國(guó)立法部門也正在加緊擬定、審議個(gè)人所得稅的改革方案。本文主要從費(fèi)用扣除角度，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，談個(gè)人所得稅制的完善。

　　關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報(bào)

　　征收個(gè)人所得稅是世界各國(guó)的通行做法，它已成為大多數(shù)國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國(guó)從1980年起開征個(gè)人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對(duì)數(shù)值還是相對(duì)差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長(zhǎng)，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國(guó)工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年我國(guó)個(gè)人所得稅收入1737億元，其在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。

　　2005年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個(gè)人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除方式，調(diào)整費(fèi)用扣除范圍，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。

　　一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀

　　目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對(duì)個(gè)人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費(fèi)用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費(fèi)用是每月1600元，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)沒有住所而取得來源于我國(guó)境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國(guó)境內(nèi)有住所而有來源于我國(guó)境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費(fèi)用3200元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失；對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的扣除費(fèi)用為每月800元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過4 000元的，定額扣除800元；每次收入在4 000元（含4 000元）以上的，定率扣除20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用，以每次取得收入為計(jì)稅所得。

　　二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問題

　　1.費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用

　　在發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅中，一般都針對(duì)納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如注冊(cè)退休金、儲(chǔ)蓄款、小孩照料費(fèi)、保姆費(fèi)、安家費(fèi)、生活費(fèi)等。顯而易見，國(guó)外的生計(jì)扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失敗帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國(guó)個(gè)人所得稅制，像我國(guó)這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出是很少的。

　　2.費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡(jiǎn)單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。

　　首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。在1994年—2003年期間，我國(guó)的商品零售價(jià)格指數(shù)上升了12.5個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了26.3個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。

　　其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個(gè)人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個(gè)家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計(jì)算個(gè)人所得稅如下：

　　表4收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家庭收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)納稅額

　　甲丈夫每月工資收入2500元妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）

　　乙丈夫每月工資收入3500元妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25=165（元）

　　從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個(gè)家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。

　　第三，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。

　　3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅

　　稅法規(guī)定，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國(guó)加入WTO的一項(xiàng)基本義務(wù)是給予外籍居民以國(guó)民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國(guó)民的無差別待遇。從財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容而言，這些費(fèi)用正是國(guó)外許多國(guó)家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費(fèi)用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國(guó)內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國(guó)民待遇，違背了納稅公平原則。

　　4.分項(xiàng)扣除費(fèi)用，造成稅款流失，增加征管難度

　　現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機(jī)，增加了征管的難度。如工資收入按月計(jì)算，每月按1600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除；勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項(xiàng)低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報(bào)酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅；而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法避稅。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資，卻申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬，就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)。分項(xiàng)扣除費(fèi)用，為人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。

　　三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議

　　1.增加費(fèi)用扣除范圍

　　在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實(shí)扣除的方式?？紤]我國(guó)醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除需要增加的具體項(xiàng)目可以包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、人壽保險(xiǎn)扣除等。其中，可以據(jù)實(shí)扣除的醫(yī)療費(fèi)用是指納稅人支付的醫(yī)療保險(xiǎn)以外的醫(yī)藥費(fèi)用，此項(xiàng)扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購(gòu)置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無經(jīng)濟(jì)來源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)該允許據(jù)實(shí)扣除，以鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為；人壽保險(xiǎn)是我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。

　　2.實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整

　　20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國(guó)的做法，賦予財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，滿足國(guó)家和納稅人的共同需要。

　　3.增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)

　　可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個(gè)家庭，假設(shè)收入水平、收入來源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)扣除1600元，聯(lián)合申報(bào)扣除3200元，則兩個(gè)家庭的納稅情況如下：

　　表5收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較家庭收入應(yīng)納稅額單獨(dú)申報(bào)聯(lián)合申報(bào)甲丈夫每月工資收入2500元妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25 =65（元）（3500-3200）×5% =15（元）

　　乙丈夫每月工資收入3500元妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25 =165（元）（3500-3200）×5% =15（元）

　　從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報(bào)方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。

　　4.統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國(guó)民待遇原則，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的征收制度時(shí)應(yīng)給予本國(guó)公民和外籍個(gè)人同等待遇，而從現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而這種競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平。

　　四、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的配套措施。

　　1.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

　　稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作，一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該稅種的征收管理能力。目前我國(guó)還不具備對(duì)個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力，并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況說明，我國(guó)目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。

　　2.抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。

　　2005年9月19日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），自2005年10月1日起執(zhí)行?！掇k法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的思路，要求建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理制度?！皞€(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)?！掇k法》中還提出，要社會(huì)各部門協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。

　　目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅征收方法主要有兩種：申報(bào)法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度?！凹{稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。

　　各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳，實(shí)行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實(shí)“支付個(gè)人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實(shí)代扣代繳是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，在條件成熟情況下，推行個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。

　　3.大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。

　　在目前已實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規(guī)范的問題，提高稅收征管效果。同時(shí)改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實(shí)現(xiàn)所有個(gè)人收入都必須通過銀行結(jié)算，以減少個(gè)人所得稅的偷稅行為。

　　4.強(qiáng)化執(zhí)法力度。

　　眾所周知，我國(guó)的個(gè)人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對(duì)違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。近期，應(yīng)盡快制定和發(fā)布懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對(duì)稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時(shí)，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。

　　主要參考文獻(xiàn)：

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　　[2]《個(gè)人所得稅制國(guó)際比較研究》，蔡秀云著，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版；

　　[3]《日本稅制》，高強(qiáng)主編，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年版；

　　[4]《美國(guó)稅制》，高強(qiáng)主編，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年版。