小規(guī)模企業(yè)具有所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)集中于少數(shù)人、組織結(jié)構(gòu)簡單的特點(diǎn)，其經(jīng)理往往具有決策者和執(zhí)行者的雙重身份，可能凌駕于企業(yè)內(nèi)部制度之上，導(dǎo)致有限的內(nèi)部控制制度得不到遵循。小規(guī)模企業(yè)對不相容的職責(zé)分離有限，常常未做適當(dāng)?shù)姆止?如：會計(jì)、出納由一人兼任)，發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊及違反法規(guī)行為的可能性較大，且不易被發(fā)現(xiàn)。如通過隱瞞收入、隨意調(diào)節(jié)利潤、非正常的關(guān)聯(lián)交易等手段侵蝕國家稅收利益，或者虛報(bào)注冊資本、變相抽逃資本，從而將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人。大多數(shù)小規(guī)模企業(yè)都不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行防范和自糾的能力較差。特別是在聘用兼職會計(jì)人員的小規(guī)模企業(yè)在會計(jì)記錄和會計(jì)處理方面會出現(xiàn)不同程度的不規(guī)范的狀況。這些問題的存在，不僅影響審計(jì)人員工作的正確性，而且增大了審計(jì)結(jié)論的不可靠性。

　　一、 小規(guī)模企業(yè)存貨審計(jì)的內(nèi)容  

　　存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。企業(yè)的存貨是一項(xiàng)重要的實(shí)物資產(chǎn)，其特點(diǎn)是種類多、數(shù)量大、流動性強(qiáng)，價(jià)值運(yùn)動與實(shí)物運(yùn)動、價(jià)值量和實(shí)物量不一致的情況較多。存貨問題常常是陷入經(jīng)營困境企業(yè)的眾弊之源。在會計(jì)中，存貨的確認(rèn)和計(jì)量直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)價(jià)值及利潤表中收益的確定。而小規(guī)模企業(yè)一般對存貨的管理缺乏有效的內(nèi)部控制，計(jì)價(jià)核算采取多種方法，前后各期不一致，賬實(shí)不符，隨意性大，水分多。因此，小規(guī)模企業(yè)存貨審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜、細(xì)致的工作。

　　小規(guī)模企業(yè)存貨審計(jì)的內(nèi)容有：

　　1.存貨的確認(rèn)。確認(rèn)該項(xiàng)存貨是否歸企業(yè)所有。

　　2.存貨的計(jì)量。存貨收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量和金額是多少，期末存貨的計(jì)價(jià)方法是否采取成本與市價(jià)孰低法。

　　3.存貨的記錄。存貨收入、發(fā)出、結(jié)存依據(jù)的會計(jì)憑證及所反映的會計(jì)記錄是否完整。

　　4.存貨的報(bào)告。存貨是否在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了充分反映。

　　二、小規(guī)模企業(yè)存貨審計(jì)中存在的問題

　　注冊會計(jì)師主要依賴對小規(guī)模企業(yè)存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計(jì)信息。注冊會計(jì)師在對小規(guī)模企業(yè)存貨審計(jì)中存在的主要問題有：

　　1.小規(guī)模企業(yè)缺乏經(jīng)常性的實(shí)地盤存制。實(shí)地盤存制是在每一個(gè)會計(jì)期間結(jié)束時(shí)，對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以取得存貨數(shù)量，再乘以其單位價(jià)格，計(jì)算出期末存貨價(jià)值的方法。在實(shí)地盤存制下，平時(shí)只記錄存貨購進(jìn)的數(shù)量和金額，不記錄存貨減少的數(shù)量和金額，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量并據(jù)以計(jì)算期末存貨成本。由于企業(yè)銷售或耗用成本是倒算出來的，這樣就容易把在計(jì)量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯(cuò)，甚至任意揮霍浪費(fèi)、非法盜用等，全部計(jì)入銷售成本或耗用成本，同時(shí)不便于對存貨進(jìn)行隨時(shí)控制。如果缺乏經(jīng)常性的實(shí)地盤存制，存貨的盤盈、盤虧、積壓、毀損等會計(jì)信息不能及時(shí)反映出來，就會影響會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。

　　2.存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存的會計(jì)記錄不完整。如上期購入的存貨已驗(yàn)收入庫，購貨發(fā)票未到，但期末沒有按規(guī)定暫估入賬，致使期末存貨記錄減少；又如雙方已結(jié)算完成，開具了銷售發(fā)票，尚未交付提貨單，期末就沒有結(jié)轉(zhuǎn)已銷售成本，致使期末存貨記錄增加；購入的、已銷的、其他企業(yè)寄售或委托加工的或盤盈的存貨不入賬(如將所有與之有關(guān)的驗(yàn)收報(bào)告和發(fā)票抽出)，然后，在存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)，再將這些存貨清點(diǎn)并計(jì)入注冊會計(jì)師測試的那批貨物中去，這樣就會出現(xiàn)存貨被多計(jì)，負(fù)債被少計(jì)，使被審計(jì)的存貨會計(jì)信息嚴(yán)重失真。這些情況都需審計(jì)人員格外認(rèn)真和仔細(xì)。

　　3.存貨的監(jiān)盤者常常是剛出校門的新手或大四畢業(yè)班的實(shí)習(xí)生，缺乏經(jīng)驗(yàn)。在對小規(guī)模企業(yè)存貨進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，經(jīng)常是3人一組，其中一位是注冊會計(jì)師，一位是助理人員，一位是大四將要畢業(yè)的實(shí)習(xí)生，而監(jiān)盤存貨的任務(wù)常常是由實(shí)習(xí)生來完成的。但因?yàn)樗麄儧]有豐富的社會經(jīng)驗(yàn)，很容易上當(dāng)受騙。并且監(jiān)盤法還有其局限性，它只能對實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，但不能保證被審計(jì)單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。這些在實(shí)際審計(jì)工作中都易被忽視。

　　4.不能識別出殘次冷背的存貨。有的存貨的質(zhì)量好壞是從表面上看不出來的，需要在使用時(shí)才能發(fā)現(xiàn)是否為次品，如電視、食品等。這樣只憑表面上的觀察，不能發(fā)現(xiàn)已不再需要，或已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。實(shí)際工作中有必要提高審計(jì)人員對存貨質(zhì)量的認(rèn)知和辨別能力。

　　5.在小規(guī)模企業(yè)人員的陪同下，監(jiān)盤者容易受騙。如果只抽查盤點(diǎn)陪同人員指認(rèn)的部分存貨，會出現(xiàn)只審查了質(zhì)量有保證的存貨，質(zhì)量差的存貨被蒙混過關(guān)。如在實(shí)際盤點(diǎn)中，只抽查盤點(diǎn)陪同人員指認(rèn)的甲醇來盤點(diǎn)，沒發(fā)現(xiàn)什么問題，可實(shí)質(zhì)上沒檢的甲醇是幾年前的存貨，現(xiàn)在已經(jīng)蒸發(fā)沒了，只剩下空瓶子。如果審計(jì)人員在存貨監(jiān)盤時(shí)，由小規(guī)模企業(yè)陪同人員爬到堆積如山的箱子上去清點(diǎn)存貨，而自己則在下面根據(jù)他們所報(bào)的數(shù)量進(jìn)行記錄，這樣也會發(fā)生企業(yè)人員舞弊現(xiàn)象，明明只有10臺電視機(jī)，他們卻告訴審計(jì)人員有25臺，審計(jì)人員當(dāng)時(shí)沒有仔細(xì)觀察他們是如何盤點(diǎn)的，事后又沒有進(jìn)行抽查。有時(shí)注冊會計(jì)師并不執(zhí)行額外的審計(jì)——進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱，這樣，為虛報(bào)存貨數(shù)量創(chuàng)造了機(jī)會，于是，存貨監(jiān)盤上的省事和忽略，使審計(jì)人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊情況，影響了其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　6.在注冊會計(jì)師預(yù)先通知小規(guī)模企業(yè)將要前往的監(jiān)盤地點(diǎn)的情況下，小規(guī)模企業(yè)得以有充分的時(shí)間將存貨做調(diào)整轉(zhuǎn)移。小規(guī)模企業(yè)經(jīng)常是租賃一間單元房來辦公，存貨要放到數(shù)個(gè)與辦公地點(diǎn)不同的“倉庫”。小規(guī)模企業(yè)之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)橐训弥詴?jì)師將要檢查哪些地點(diǎn)的存貨，小規(guī)模企業(yè)有充足的時(shí)間把該地點(diǎn)放滿存貨，造成存貨數(shù)量的虛假不實(shí)。

　　三、 強(qiáng)化小規(guī)模企業(yè)存貨審計(jì)工作

　　1.加強(qiáng)小規(guī)模企業(yè)存貨內(nèi)部控制。小規(guī)模企業(yè)應(yīng)更新會計(jì)設(shè)計(jì)模式，把內(nèi)部控制的理念延伸到會計(jì)資料之中，建立存貨內(nèi)部控制的規(guī)范性文件。對反映存貨的憑證、賬簿要及時(shí)記錄、檢查，實(shí)施存貨的內(nèi)部稽核，設(shè)置內(nèi)部稽核人員，建立內(nèi)部稽核制度，是加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要手段。同時(shí)加強(qiáng)對存貨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的監(jiān)督管理。對相關(guān)購銷合同副本，采購標(biāo)準(zhǔn)手續(xù)等相關(guān)文件要納入會計(jì)憑證中一并管理。對款項(xiàng)支付可實(shí)行“付款憑單制”，對發(fā)票收據(jù)的審核應(yīng)在背書處設(shè)計(jì)格式；對記賬憑證的流轉(zhuǎn)次序及簽字要明確責(zé)任；對賬簿要在摘要欄寫明事由，并設(shè)置審核欄以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要求填報(bào)齊全，充分披露。這樣注冊會計(jì)師才能及時(shí)順利取得有效的證據(jù)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

　　2.注冊會計(jì)師對小規(guī)模企業(yè)的存貨審計(jì)要耐心和細(xì)致，要親臨現(xiàn)場參與企業(yè)的存貨期末盤點(diǎn)，并對企業(yè)的盤點(diǎn)工作進(jìn)行監(jiān)督和抽查。注冊會計(jì)師雖然不能參與每一家小規(guī)模企業(yè)的存貨盤點(diǎn)，但至少可以在事務(wù)所工作的淡季，抽時(shí)間參與月末的盤點(diǎn)工作，為年度報(bào)表的存貨審計(jì)工作積累資料。對于存貨特別混亂的企業(yè)，注冊會計(jì)師要不厭其煩的對其整個(gè)年度的進(jìn)、銷、存情況進(jìn)行詳細(xì)審查，不受陪同人員的左右，針對不能立刻識別出來的殘次冷背存貨，應(yīng)當(dāng)場抽出1至2件，以辯好壞。對于存貨存放分散的，不要預(yù)先告知被審計(jì)單位盤點(diǎn)的時(shí)間、地點(diǎn)和內(nèi)容，遇到存貨不入賬的情況，注冊會計(jì)師需要進(jìn)行比例或趨勢分析以發(fā)現(xiàn)可能的舞弊行為。

　　3.注冊會計(jì)師還可運(yùn)用下面一些指標(biāo)強(qiáng)化小規(guī)模企業(yè)存貨審計(jì)工作：

　　(1)存貨的增長是否快于銷售收入的增長？
　　(2)存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？
　　(3)存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？
　　(4)存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？
　　(5)銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？