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發(fā)揮審計約定書作用 提高審計獨立性
獨立原則要求注冊會計師與委托單位之間毫無關(guān)系，而且必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。筆者對此感到懷疑：獨立審計是有償審計，不可能認為毫無利害關(guān)系。有償制度是注冊會計師保持獨立的最大障礙，本文要探討的是如何在保證有償服務(wù)的前提下提高審計師的獨立性。
一、管理當局回避制度
雖說客戶與注冊會計師是雙向選擇關(guān)系，但客戶在合同談判中往往處于優(yōu)勢?？蛻魧贤灦ㄒ话憔哂袥Q定權(quán)，而客戶又常被管理當局所控制，也就是說，由管理當局選擇注冊會計師會嚴重損害注冊會計師獨立性。因為審計對象正是管理當局。
站在管理當局角度，他們對注冊會計師審計最大的要求就是盡快出具無保留意見的審計報告，不希望注冊會計師查出涉嫌管理當局舞弊和違規(guī)行為的事項。也就是說，管理當局缺乏真實性審計的動機。由于注冊會計師受制于管理當局，往往無法做到客觀。
所以，要提高審計報告獨立性，必須實行管理當局回避制度。尤其是控制股東，也要回避。所調(diào)控制股東，一般是大股東。
二、管理當局（控制股東）回避制度操作方法
一是在董事會設(shè)立獨立董事，獨立董事不行使公司事務(wù)執(zhí)行權(quán)。西方的大公司在董事會下設(shè)立審計委員會，委員全部由獨立董事組成。由獨立董事或?qū)徲嬑瘑T會聘請注冊會計師對執(zhí)行董事控制下的管理當局提供的財務(wù)報表進行審計，有助于注冊會計師對管理當局保持獨立性。
二是少數(shù)股東否決制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，為了遏制資本多數(shù)權(quán)濫用，設(shè)立了一系列少數(shù)股東保護制度，其中有一項就是由少數(shù)股東決定注冊會計師的聘任，因為審計內(nèi)容與控制股東有重大利害關(guān)系，控制股東必須回避，由少數(shù)股東表決。
三、永續(xù)聘任制
西方的公司，由授權(quán)董事與注冊會計師簽約。一般約定“此約定書一經(jīng)貴公司及本所同意，即對以后各次審計約定有效，直至此業(yè)務(wù)被取代為止”。并規(guī)定了違約責任，該條款有利于注冊會計師依法審計。我國的約定書往往一次有效，每次都要續(xù)簽，這使客戶解聘注冊會計師易如反掌，又不負責任。上市公司雖然規(guī)定注冊會計師有在股東大會上申述的權(quán)利，但股東大會被控制股東所控制。所以建議修改《審計約定書》準則，規(guī)定約定書的長期有效性，并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責任。
我國目前采取一些行政手段也限制了客戶更換注冊會計師的自由。如上市公司要由有證券審計資格的注冊會計師審計，國有大中型企業(yè)要由財政部門授權(quán)的會計師事務(wù)所才能審計。此外，還有各種行政細分會計市場的土政策。從而，妨礙了會計市場的公平競爭。我國即將加入WTO，這些政策必然要清理。實際上，我國已經(jīng)在整頓經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)。為此，我們要建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計市場競爭制度。首先要完善法人治理機構(gòu)；其次要修訂獨立審計準則及《注冊會計師法》，以保障注冊會計師依法獨立行使審計職權(quán)。
一、管理當局回避制度
雖說客戶與注冊會計師是雙向選擇關(guān)系，但客戶在合同談判中往往處于優(yōu)勢?？蛻魧贤灦ㄒ话憔哂袥Q定權(quán)，而客戶又常被管理當局所控制，也就是說，由管理當局選擇注冊會計師會嚴重損害注冊會計師獨立性。因為審計對象正是管理當局。
站在管理當局角度，他們對注冊會計師審計最大的要求就是盡快出具無保留意見的審計報告，不希望注冊會計師查出涉嫌管理當局舞弊和違規(guī)行為的事項。也就是說，管理當局缺乏真實性審計的動機。由于注冊會計師受制于管理當局，往往無法做到客觀。
所以，要提高審計報告獨立性，必須實行管理當局回避制度。尤其是控制股東，也要回避。所調(diào)控制股東，一般是大股東。
二、管理當局（控制股東）回避制度操作方法
一是在董事會設(shè)立獨立董事，獨立董事不行使公司事務(wù)執(zhí)行權(quán)。西方的大公司在董事會下設(shè)立審計委員會，委員全部由獨立董事組成。由獨立董事或?qū)徲嬑瘑T會聘請注冊會計師對執(zhí)行董事控制下的管理當局提供的財務(wù)報表進行審計，有助于注冊會計師對管理當局保持獨立性。
二是少數(shù)股東否決制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，為了遏制資本多數(shù)權(quán)濫用，設(shè)立了一系列少數(shù)股東保護制度，其中有一項就是由少數(shù)股東決定注冊會計師的聘任，因為審計內(nèi)容與控制股東有重大利害關(guān)系，控制股東必須回避，由少數(shù)股東表決。
三、永續(xù)聘任制
西方的公司，由授權(quán)董事與注冊會計師簽約。一般約定“此約定書一經(jīng)貴公司及本所同意，即對以后各次審計約定有效，直至此業(yè)務(wù)被取代為止”。并規(guī)定了違約責任，該條款有利于注冊會計師依法審計。我國的約定書往往一次有效，每次都要續(xù)簽，這使客戶解聘注冊會計師易如反掌，又不負責任。上市公司雖然規(guī)定注冊會計師有在股東大會上申述的權(quán)利，但股東大會被控制股東所控制。所以建議修改《審計約定書》準則，規(guī)定約定書的長期有效性，并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責任。
我國目前采取一些行政手段也限制了客戶更換注冊會計師的自由。如上市公司要由有證券審計資格的注冊會計師審計，國有大中型企業(yè)要由財政部門授權(quán)的會計師事務(wù)所才能審計。此外，還有各種行政細分會計市場的土政策。從而，妨礙了會計市場的公平競爭。我國即將加入WTO，這些政策必然要清理。實際上，我國已經(jīng)在整頓經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)。為此，我們要建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計市場競爭制度。首先要完善法人治理機構(gòu)；其次要修訂獨立審計準則及《注冊會計師法》，以保障注冊會計師依法獨立行使審計職權(quán)。
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