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內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),主要是針對企業(yè)集團(tuán)下屬各單位主要經(jīng)營負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì),是結(jié)合日常的財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行的,通過審計(jì)資料和信息的積累,為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有涉及面廣、綜合性強(qiáng)等特點(diǎn),對審計(jì)方法提出更高的要求。以下就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何有效地進(jìn)行做一簡要的探討。
一、 前期準(zhǔn)備工作
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委派書的取得。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行離任審計(jì)之前,必須取得董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定,才能開始實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前,審計(jì)人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通,在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時(shí),委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。
2、審計(jì)通知。在取得審計(jì)委派書之后,必須對被審計(jì)人與單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)通知單的內(nèi)容包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作,以及要求被審計(jì)人提供的材料,如離任述職報(bào)告等。
3、取得被審計(jì)單位主要部門的支持。與被審計(jì)單位主要部門進(jìn)行溝通,有利于審計(jì)活動順利實(shí)施,對搜集到真實(shí)的信息資料,及時(shí)反映在審計(jì)過程中未覺察到的問題有很大的幫助。
二、 審計(jì)工作實(shí)施
1、存量資產(chǎn)的核實(shí)。存量資產(chǎn)的核實(shí)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn),其一,委托人需要對被審計(jì)人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進(jìn)行核實(shí);其二,離任人與接任人都要求對企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)核實(shí),以劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。因此,在實(shí)際審計(jì)工作中,審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。例如,對于資產(chǎn)報(bào)廢的認(rèn)定,必須有親歷證據(jù)(如房屋毀棄現(xiàn)場等)或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書,否則就不能確認(rèn)。
2、真實(shí)負(fù)債情況的核實(shí)。對負(fù)債情況的核實(shí),主要集中在被審計(jì)單位是否隱瞞情況,被審計(jì)人可能以隱瞞部分負(fù)債,以達(dá)到粉飾其任期業(yè)績的目的。
在核實(shí)負(fù)債情況的工作中,除了檢查未入賬合同或其他財(cái)務(wù)資料外,還可以與接任者進(jìn)行溝通。作為接任者,最關(guān)心的問題之一就是未反映出來的負(fù)債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息,且接任者對審計(jì)工作的細(xì)化要求相對離任者要高得多, 這些信息可為我們進(jìn)行深入的審計(jì)調(diào)查提供線索。
3、潛在損益的核實(shí)。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),幾乎每一個企業(yè)都存在著未入賬的費(fèi)用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費(fèi)用方面來說,主要原因?yàn)椋阂阎С龅醇皶r(shí)入賬;損失已經(jīng)形成,但由于主觀或客觀原因而未入賬;已經(jīng)發(fā)生但相關(guān)部門認(rèn)為不合理的費(fèi)用等。從潛在收益方面來說,主要原因?yàn)椋簽榱吮芏惖仍蚨紤]多列費(fèi)用部分,比如多計(jì)折舊等;收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),但由于票據(jù)等原因未入賬。
上述情況隨著經(jīng)營活動的繼續(xù),在將來形成或部分形成費(fèi)用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求,他們對此類事項(xiàng)處理的態(tài)度也不一樣,給審計(jì)人員在進(jìn)行核實(shí)清理時(shí)造成困難。在核實(shí)潛在損益時(shí),審計(jì)人員搜集到完整的資料后,可以先按照會計(jì)處理方法與原則,對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,由于票據(jù)未到,不能入賬部分單獨(dú)列表進(jìn)行說明,再與雙方征求意見,在掌握主動權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達(dá)成一致時(shí),可以從尊重客觀事實(shí)出發(fā),向?qū)徲?jì)委托人征求意見,達(dá)成共識后,進(jìn)行確認(rèn)。
三、 根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià),對其任期的企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)表審計(jì)意見,界定企業(yè)負(fù)責(zé)人在本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容包括:企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和會計(jì)處理方法的一貫性;企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量狀況;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況;企業(yè)相關(guān)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況;任期重大事項(xiàng)(如玩忽職守造成重大損失、貪污賄賂等)。
進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)時(shí)一般采用一系列經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行。如對其資本保值增值情況的評價(jià)可采用財(cái)政部頒布的指標(biāo),對資本積累、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、不良資產(chǎn)比率等進(jìn)行分析評價(jià)。對盈利能力的評價(jià)可采用總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本金利潤率、投資回收率、投資權(quán)益率等比率進(jìn)行分析評價(jià)。由于各企業(yè)的實(shí)際情況不同,在選擇經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)時(shí)也可因地制宜地選取最能反映出經(jīng)營活動真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。在對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)時(shí),應(yīng)采用審計(jì)調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。
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