國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)審計(jì)的中心任務(wù)。本文主要談了以下幾點(diǎn)看法：

　　第一，從理論上挖掘企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深刻內(nèi)涵，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。主要是圍繞審計(jì)的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能探索歸納經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義。

　　第二，總結(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和內(nèi)容，以不斷豐富審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。

　　就審計(jì)方法而言，依據(jù)實(shí)事求是、客觀公正和民主平等等一系列原則，提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法。

　　就審計(jì)內(nèi)容而言，提出以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為重點(diǎn)，圍繞著企業(yè)盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的行為能力開展審計(jì)，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　第三，從實(shí)際工作看，審計(jì)實(shí)施過(guò)程和審計(jì)管理方面應(yīng)解決的幾個(gè)問(wèn)題。

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

　　為了更好地依法開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，結(jié)合近幾年的實(shí)踐，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)談點(diǎn)粗淺的看法。

　　一、 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）是指經(jīng)授權(quán)的審計(jì)組織對(duì)國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員（董事長(zhǎng)、經(jīng)理、廠長(zhǎng)等）任期屆滿或者調(diào)任、轉(zhuǎn)任、免職、退休等事項(xiàng)前對(duì)其所在單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值而實(shí)行的一種對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理制度。

　　（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能特點(diǎn)和意義

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)審計(jì)的一種形式，它除了具有審計(jì)的一般屬性外，還有其自身的特點(diǎn)。因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能與一般審計(jì)的職能相比還有一定的特殊性。

　　第一，從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能上看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督。按照現(xiàn)行規(guī)定，審計(jì)監(jiān)督的客體是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，這就不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)事不對(duì)人的審計(jì)方式，具有較強(qiáng)的針對(duì)性、綜合性和政策性。審計(jì)結(jié)果直接關(guān)系到被審計(jì)者的獎(jiǎng)懲、任用和前途。審計(jì)過(guò)程中，監(jiān)督與認(rèn)定是密切聯(lián)系在一起，必須根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出正確認(rèn)定，只有這樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能發(fā)揮監(jiān)督的職能。如若沒有正確的認(rèn)定，就無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督，而這種認(rèn)定，又必須是由審計(jì)機(jī)關(guān)做出的，非國(guó)家授權(quán)的機(jī)構(gòu)或者沒有接受委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是不具備這種監(jiān)督職能。

　　第二，從經(jīng)濟(jì)鑒證職能上看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)組織和審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行鑒別和驗(yàn)證，來(lái)確定其在任期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況資料是否真實(shí)、合法、合規(guī)。在這里只有做出正確的鑒別，才能做出有根據(jù)的客觀證明，而鑒證的目的就是為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能作用發(fā)揮的程度，取決于審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性和鑒證的正確性，只有堅(jiān)持依法審計(jì)，實(shí)事求是，客觀公正的原則，才能提高鑒證的可信度。

　　第三，從經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能上看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位的會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查，并依一定的準(zhǔn)則對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行歸納、分析，肯定成績(jī)，提出問(wèn)題，分清責(zé)任。在具體運(yùn)用中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)尤其重要，是從對(duì)事過(guò)渡到對(duì)人的總結(jié)。因此，評(píng)價(jià)必須建立在真實(shí)性基礎(chǔ)之上。這種評(píng)價(jià)應(yīng)從微觀出發(fā)，以宏觀來(lái)統(tǒng)帥微觀。只有這樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)才能全面、公正和客觀。

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能具有其自身的特殊性，也反映出它具有獨(dú)特的意義。它能夠在組織上和社會(huì)監(jiān)督上“加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值?！保ā秶?guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》）具體地講：

　　第一，有利于完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部考核制度。傳統(tǒng)的干部考核辦法主要是以定性評(píng)價(jià)為主，采用聽匯報(bào)、工作業(yè)績(jī)匯報(bào)總結(jié)、民主測(cè)評(píng)、領(lǐng)導(dǎo)推薦，這些方法定性多定量少，主觀性特別強(qiáng)，而對(duì)其在任時(shí)應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒有較為準(zhǔn)確的考核，尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這種考核是不完善的；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就可以對(duì)被審計(jì)者在任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行量化考核，能客觀地評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)和責(zé)任，為組織和人事部門使用干部提供參考依據(jù)，既有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人，也是對(duì)干部考核制度的補(bǔ)充和完善。

　　第二，有利于促進(jìn)廉政建設(shè)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有企業(yè)有相當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)，權(quán)力主要集中在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的身上，因此廉政建設(shè)尤其重要。為了解決這個(gè)問(wèn)題，中央采取了相應(yīng)的措施，收到了一定的效果，這次又規(guī)定了對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這不僅為嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化約束機(jī)制，從源頭上堵塞滋生消極腐敗現(xiàn)象的漏洞提供了有力保障，而且可以產(chǎn)生一定的威懾作用，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確處理長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益、個(gè)人利益與集體利益之間關(guān)系，自覺遵守和維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。第三，有利于強(qiáng)化任期的責(zé)任。通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等進(jìn)行量化審核，以分清責(zé)任，遏制“官出數(shù)字”等虛假行為，同時(shí)，有審計(jì)部門站在客觀、公正立場(chǎng)，為離任者和接任者劃清責(zé)任界限，使離任者走得明白，接任者接得清楚。從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，也增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員自重、自醒、自警、自強(qiáng)意識(shí)。第四，有利于發(fā)揮審計(jì)作用，提高審計(jì)在社會(huì)上的地位。如果說(shuō)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，對(duì)政府各部門和國(guó)有企業(yè)審計(jì)已體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的較高層次，那么企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則體現(xiàn)了對(duì)擁有較高職位、較高權(quán)力的個(gè)人的監(jiān)督，這種監(jiān)督使得審計(jì)的作用得到拓展，審計(jì)的地位又有了提高。

　　（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)劃清的幾個(gè)界限

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果實(shí)際上是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)。《中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》指出：“建立經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核制度和決策失誤追究制度，實(shí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)……?！币虼耍髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是出于資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者兩方面的需要，審查評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，揭示存在的問(wèn)題。從而明確其應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　但是，企業(yè)在一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)效益的好壞與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境尤其是國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，片面地以事評(píng)人也是不公正的，因此在實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，不能拋開企業(yè)歷史上所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)單純地審查和判斷其運(yùn)營(yíng)情況，也不能避開社會(huì)效益只談經(jīng)濟(jì)效益。另外還有一個(gè)重要問(wèn)題，就是要嚴(yán)肅正確對(duì)待企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。因?yàn)殡S著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，客觀上要求國(guó)有企業(yè)要審時(shí)度勢(shì)，調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改變經(jīng)營(yíng)模式，多方式籌資多方位投資，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。從實(shí)際運(yùn)行看，這種變革會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣問(wèn)題，嚴(yán)重的還造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失，因此，審計(jì)中必須在肯定改革成果的同時(shí)，重視和正確對(duì)待改革過(guò)程中的企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的流失問(wèn)題。總之，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)要從實(shí)際出發(fā)，客觀分析，要堅(jiān)持全面的、歷史的觀點(diǎn)。所以，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要注意劃清幾個(gè)關(guān)鍵性的界限，具體地講：

　　第一，劃清直接責(zé)任和間接責(zé)任的界限。根據(jù)審計(jì)事實(shí)做出責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)，要?jiǎng)澢宓降资悄姆N責(zé)任，是直接的還是間接的，是缺乏經(jīng)驗(yàn)還是弄虛作假、損公肥私，一定要慎之又慎，把握好尺度。

　　第二，劃清官僚主義和認(rèn)識(shí)不夠的界限。審計(jì)中對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)有責(zé)任的事實(shí)進(jìn)行分析時(shí)，還要分析是官僚主義的瀆職行為，還是由于對(duì)改革開放的新生事物認(rèn)識(shí)不夠和執(zhí)行不力所造成的。從而把責(zé)任性質(zhì)搞清楚，用以判斷功過(guò)是非。

　　第三，劃清前任遺留問(wèn)題和在任時(shí)發(fā)生問(wèn)題的界限。對(duì)前任遺留給企業(yè)的負(fù)效應(yīng)及其所帶來(lái)的連鎖反映和“后遺癥”，審計(jì)時(shí)要有充分的認(rèn)識(shí)和估價(jià)。特別是對(duì)現(xiàn)任責(zé)任者的影響因素要有準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，搞清這個(gè)界限也有助于審計(jì)的正確評(píng)價(jià)。

　　二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方法和內(nèi)容

　　（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方法

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)特殊而復(fù)雜的工作，要達(dá)到《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的要求，客觀地劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員做出公正的評(píng)價(jià)，必須堅(jiān)持以下原則：

　　第一，遵循實(shí)事求是的原則。對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)要嚴(yán)肅認(rèn)真，審深審細(xì)審?fù)?，存在的?wèn)題一定要弄清原因和結(jié)果，并與離任者隨時(shí)交換清楚。在審計(jì)中不隱瞞、不夸大、不回避、不遺漏。把事情全部經(jīng)過(guò)審計(jì)清楚并做好審計(jì)記錄和取證，做到準(zhǔn)確無(wú)誤。

　　第二，遵循客觀公正反映事實(shí)的原則。審計(jì)中必須既要考慮到國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，又要考慮到地方的實(shí)際情況；既要研究國(guó)家社會(huì)整體的大環(huán)境，又要研究地方、局部社會(huì)的小環(huán)境；既要維護(hù)國(guó)家利益，又要兼顧地方和單位的實(shí)際情況，這就有必要將所查出的事實(shí)和問(wèn)題進(jìn)行比較分析，以判斷其是非曲直，然后再正確地予以反應(yīng)。

　　第三，遵循民主平等評(píng)價(jià)的原則。審計(jì)人員要本著大公無(wú)私不偏袒且又對(duì)企業(yè)和個(gè)人高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，充分考慮到各種因素和各種因果關(guān)系，深入職工群眾中多聽多看多了解后再做出綜合性評(píng)價(jià)，使綜合性評(píng)價(jià)充分顯示民主性。

　　基于以上原則，在審計(jì)中要靈活采用相應(yīng)的審計(jì)方法。首先從審計(jì)的組織方法上，主要有：

　　第一，以部門內(nèi)部審計(jì)為主，單位內(nèi)部審計(jì)配合審計(jì)。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)，所以審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)組織和人事部門起著重要作用，為防止評(píng)價(jià)的主觀性，為此在組織實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)采取以部門內(nèi)部審計(jì)為主，單位內(nèi)部審計(jì)積極參加密切配合的審計(jì)方法。

　　第二，以就地審計(jì)為主，結(jié)合審計(jì)調(diào)查進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的審計(jì)，跨越時(shí)間長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)廣泛復(fù)雜，報(bào)表資料多，所以要進(jìn)行就地審計(jì)，同時(shí)還要充分利用審計(jì)調(diào)查的方法。將審計(jì)與審計(jì)調(diào)查有機(jī)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。

　　第三，以審計(jì)機(jī)關(guān)為主，與有關(guān)部門密切配合搞好審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到被審計(jì)者在任期間企業(yè)在總體上的財(cái)務(wù)收支管理，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況，關(guān)系到個(gè)人的榮譽(yù)、升遷，審計(jì)過(guò)程復(fù)雜，因此要采取以審計(jì)機(jī)關(guān)為主，與企業(yè)上級(jí)的組織、人事、紀(jì)檢等有關(guān)部門和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門取得聯(lián)系，共同搞好企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)中要強(qiáng)調(diào)分工負(fù)責(zé)，共同研究處理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。還要在審計(jì)中把任期內(nèi)上級(jí)組織部門和企業(yè)內(nèi)部考評(píng)、考核結(jié)合起來(lái)，這樣有利于克服審計(jì)力量不足，防止工作出現(xiàn)被動(dòng)，同時(shí)避免了重復(fù)工作，也能防止出現(xiàn)工作偏差等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　其次，從審計(jì)實(shí)施方法上，在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體實(shí)施過(guò)程中，除了遵照審計(jì)程序運(yùn)用好常規(guī)審計(jì)的方法外，以下幾個(gè)方法也很重要。

　　第一，民主測(cè)評(píng)法。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任時(shí)的經(jīng)濟(jì)行為不完全在有據(jù)可查的報(bào)表、賬簿及相關(guān)的文字材料上反映出來(lái)，這就要求在審計(jì)過(guò)程中對(duì)其在任期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、重大決策情況、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、廉政建設(shè)及領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)、職工利益保障情況等通過(guò)召開民主座談會(huì)和職工評(píng)議等方法進(jìn)行了解，以便掌握更充分的事實(shí)對(duì)離任者做出更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，同時(shí)也體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)意見的民主性、廣泛性和公正性。

　　第二，相關(guān)指標(biāo)評(píng)價(jià)法。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)意見的定量評(píng)價(jià)更具有說(shuō)服力，因此要圍繞企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的行為能力來(lái)進(jìn)行搜集和分析有關(guān)指標(biāo)，不僅要看到指標(biāo)的完成情況，同時(shí)要對(duì)涉及相關(guān)指標(biāo)的會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬目、原始憑證、生產(chǎn)作業(yè)工時(shí)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等要進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，以求取得的審計(jì)證據(jù)更有說(shuō)服力。

　　第三，抽樣調(diào)查法。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期限長(zhǎng)、范圍廣，情況也比較復(fù)雜，同時(shí)又受到審計(jì)力量、時(shí)間，審計(jì)地點(diǎn)等諸多因素的限制，要把全部情況搞清楚確實(shí)有相當(dāng)?shù)碾y度，僅對(duì)企業(yè)存貨盤點(diǎn)一項(xiàng)就相當(dāng)費(fèi)時(shí)和費(fèi)力。因此個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目采取統(tǒng)計(jì)抽樣等方法不失為一種科學(xué)措施。

　　（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是集資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)于一體的一種特殊性的審計(jì)，旨在理清家底、劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員做出公正合理的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容要根據(jù)企業(yè)情況不同，通過(guò)實(shí)際工作來(lái)看，重點(diǎn)應(yīng)放在企業(yè)存在問(wèn)題上。

　　1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問(wèn)題

　　第一，貨幣資金清理管理不嚴(yán)。特別是有些大型企業(yè)為了多頭借貸或收支方便，在銀行多頭開戶，少則十幾個(gè)多則幾十個(gè)。在銀行的戶頭多，時(shí)間一長(zhǎng)，往往形成不能與銀行對(duì)清的賬項(xiàng)甚至出現(xiàn)一些違法違紀(jì)的問(wèn)題。如曾在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)有60多個(gè)銀行存款賬戶，長(zhǎng)時(shí)間沒有認(rèn)真對(duì)過(guò)賬，審計(jì)中清理出的賬外資金達(dá)79萬(wàn)元、呆賬800余萬(wàn)元。

　　第二，存貨賬實(shí)不符。為了某種需要，有些單位人為不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)存貨成本，歷年不盤點(diǎn)庫(kù)存，盈、虧不處理。如對(duì)某單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)就發(fā)現(xiàn)因重油長(zhǎng)年不盤存，造成11000多噸盤虧，金額達(dá)600多萬(wàn)元。且少轉(zhuǎn)材料成本700多萬(wàn)元等，廠長(zhǎng)離任時(shí)出現(xiàn)一個(gè)大窟窿。

　　第三，對(duì)外投資管理不嚴(yán)，核算不規(guī)范。為了多方位發(fā)展，多數(shù)企業(yè)都有對(duì)外投資項(xiàng)目，除債權(quán)股票投資外還組建不少聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)，但因?qū)@些投資管理得不嚴(yán)，核算很不規(guī)范。一些企業(yè)的對(duì)外合資項(xiàng)目存在著假合資真內(nèi)資的情況，多數(shù)企業(yè)對(duì)以債權(quán)形式投資的實(shí)物長(zhǎng)期不計(jì)應(yīng)計(jì)的利息；對(duì)達(dá)到控股資格的合營(yíng)企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的凈盈、虧也不按權(quán)益法進(jìn)行核算。個(gè)別單位的工會(huì)、三產(chǎn)、分廠、基建等部門對(duì)外投資也沒有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范化管理。多數(shù)類似的投資項(xiàng)目是嚴(yán)重虧損。

　　第四，往來(lái)賬款長(zhǎng)期不清。一些企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)，其賬齡超過(guò)時(shí)效期的占相當(dāng)比例，往往有許多賬項(xiàng)存在著問(wèn)題。如對(duì)某公司董事長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中就查出了其本人通過(guò)往來(lái)賬長(zhǎng)期掛賬，挪用資金400多萬(wàn)元在境外為自己購(gòu)置私人住宅的問(wèn)題。

　　第五，經(jīng)營(yíng)成果核算不實(shí)，存在著較大的潛虧和潛盈因素。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一些企業(yè)為了生存和發(fā)展，在其年度會(huì)計(jì)決算報(bào)告中所反映的經(jīng)營(yíng)成果往往不真實(shí)。利潤(rùn)多怕交稅，報(bào)虧損怕貸不到款，加之考慮到領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人的榮譽(yù)和企業(yè)的地位以及一些無(wú)法向職工交待等原因而在當(dāng)期隱瞞下來(lái)，待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)這些長(zhǎng)期遺留下來(lái)的問(wèn)題就形成了企業(yè)的潛虧因素。如在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)某企業(yè)集團(tuán)董事長(zhǎng)在任期內(nèi)，3年中企業(yè)共虛開銷售發(fā)票1.33億元，虛增利潤(rùn)3000余萬(wàn)元的問(wèn)題，造成了企業(yè)財(cái)務(wù)核算和銷售管理十分混亂。

　　2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)

　　從實(shí)際工作來(lái)看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)主要是：

　　第一，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及損益情況的審計(jì)。這是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績(jī)的全面反映，也是搞好每項(xiàng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。重點(diǎn)可放在固定資產(chǎn)的保值增值、貨幣資金及存貨的管理、債務(wù)往來(lái)的真實(shí)性和合理性、所有者權(quán)益及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性。其中對(duì)企業(yè)資產(chǎn)方面審計(jì)，在審計(jì)前必須要求被審計(jì)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查。審計(jì)組在進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債和損益審計(jì)時(shí)，應(yīng)按照《國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則（試行）》規(guī)定的相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

　　第二，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況。這是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在任期內(nèi)綜合管理能力的反映。通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的真實(shí)性、合法性和績(jī)效性審計(jì)，看其執(zhí)行國(guó)家法規(guī)、政策的水平，經(jīng)營(yíng)和決策的能力。同時(shí)，通過(guò)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比分析，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的成效和不足之處，從中挖掘出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這是客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)重要依據(jù)。除了資產(chǎn)負(fù)債和損益指標(biāo)外，由于各企業(yè)都具有不同的特點(diǎn)，因此，在審計(jì)中要根據(jù)企業(yè)具體情況，對(duì)不同的指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的分析和揭示。

　　第三，重大經(jīng)濟(jì)決策情況。是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間所作出的對(duì)企業(yè)當(dāng)前乃至今后的發(fā)展有著極其重要和深遠(yuǎn)影響的經(jīng)濟(jì)決策。包括企業(yè)對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金、大額采購(gòu)合同、重大的收購(gòu)、兼并、股權(quán)轉(zhuǎn)讓和合資聯(lián)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)決策。重點(diǎn)是揭露企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)在作出重大經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程中存在的問(wèn)題和可能造成的重大損失。因此，在審計(jì)中要通過(guò)查閱有關(guān)資料和賬薄、民主征求意見等找出重大經(jīng)濟(jì)決策線索，并檢查其合規(guī)性、民主性、科學(xué)性、效益性和決策風(fēng)險(xiǎn)情況，找出是否存在影響企業(yè)發(fā)展的隱患，以正確界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的直接責(zé)任和間接責(zé)任。

　　第四，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況。這是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中遵紀(jì)守法、經(jīng)營(yíng)有道的反映。通過(guò)對(duì)其遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、貫徹國(guó)家各項(xiàng)宏觀調(diào)控措施的情況的審計(jì)，可以看出其政策水平、經(jīng)營(yíng)管理能力和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中駕馭復(fù)雜事務(wù)的本領(lǐng)。

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意解決的幾個(gè)問(wèn)題

　　（一）審計(jì)實(shí)施工作過(guò)程中的幾個(gè)問(wèn)題

　　1、正確組織，并協(xié)調(diào)好各方面工作。在開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案編寫到審計(jì)意見交換的各個(gè)階段都不可忽視，必須事先進(jìn)行充分的考慮，如被審計(jì)單位規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)、企業(yè)職工積極性和企業(yè)各種風(fēng)氣等。其中，有許多情況都可以在審計(jì)前的調(diào)查和摸底中了解到，因此，不要忽視審計(jì)前的調(diào)查摸底工作。要在這個(gè)前提下進(jìn)行審計(jì)方案的編寫、安排人力和實(shí)施審計(jì)。此外還有：

　　第一，根據(jù)實(shí)際情況，充分利用社會(huì)審計(jì)資源。在審計(jì)機(jī)關(guān)人力有限情況下，對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，采取以審計(jì)機(jī)關(guān)為主，借鑒和參考社會(huì)審計(jì)資源不失為一種好作法。如1999年對(duì)某化工集團(tuán)董事長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、2000年對(duì)大連某輕工企業(yè)集團(tuán)董事長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、2003年對(duì)兩個(gè)機(jī)械企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是在審計(jì)機(jī)關(guān)人員和時(shí)間有限的情況下，或采取以審計(jì)機(jī)關(guān)人員為主，聘請(qǐng)近期曾對(duì)該單位進(jìn)行審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員參與審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)；或請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)有關(guān)人員介紹近期對(duì)該單位的審計(jì)情況，并提供有關(guān)資料等來(lái)完成審計(jì)的。這樣既保證了時(shí)間，又保證了審計(jì)工作質(zhì)量。

　　第二，充分調(diào)動(dòng)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢和財(cái)務(wù)等部門力量。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及方方面面，審計(jì)組長(zhǎng)要主動(dòng)把握住。一方面亮明審計(jì)態(tài)度，另一方面在合理和可能的情況下，爭(zhēng)取和利用這些部門提供可靠的資料，獲得他們的支持和幫助。如審計(jì)組在某化工集團(tuán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，事前對(duì)該單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的思想工作做得充分，爭(zhēng)取了該單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、資產(chǎn)管理及財(cái)務(wù)部門的大力支持，工作進(jìn)展相當(dāng)順利。當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)有關(guān)下屬單位嚴(yán)重違紀(jì)行為問(wèn)題后，該企業(yè)集團(tuán)有關(guān)部門能果斷地站在公正的立場(chǎng)上協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)肅處理了這起違紀(jì)問(wèn)題，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作事半功倍。

　　第三，科學(xué)解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整個(gè)階段時(shí)間緊迫問(wèn)題。從有關(guān)主管干部部門下達(dá)委托審計(jì)文件開始，審計(jì)工作時(shí)間就顯得十分緊張，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定和相關(guān)法規(guī)要求，審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位要在短時(shí)間內(nèi)做好資產(chǎn)清查、相關(guān)幾年的賬目審核、資產(chǎn)債務(wù)及損益確認(rèn)、相關(guān)問(wèn)題的內(nèi)查外調(diào)和取證工作、審計(jì)資產(chǎn)匯總及審計(jì)意見多次交換等，確實(shí)存在諸多難度。這就要求審計(jì)組合理解決。首先要打好工作的時(shí)間差?！　∪鐚?duì)某化工集團(tuán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)時(shí)，該單位尚未進(jìn)行資產(chǎn)的自查，經(jīng)了解，由于該單位經(jīng)過(guò)幾年改造和改組，80多億元的國(guó)有資產(chǎn)已分布在36個(gè)中型企業(yè)中，僅這項(xiàng)工作企業(yè)自查就要達(dá)半年以上。為了解決這個(gè)問(wèn)題，審計(jì)組按照審計(jì)方案要求；

　　1、采取實(shí)施審計(jì)與該單位資產(chǎn)自查同時(shí)進(jìn)行的方法，對(duì)資產(chǎn)自查結(jié)果，審計(jì)組再按規(guī)定進(jìn)行抽查。實(shí)踐證明效果很好。其次，審計(jì)組要在可預(yù)見工作上面，盡量節(jié)省時(shí)間。如對(duì)賬目審計(jì)、資產(chǎn)抽查、材料匯總等方面要安排緊湊，而對(duì)不可預(yù)見的工作環(huán)節(jié)上要科學(xué)地留下合理時(shí)間。

　　2、充分考慮到企業(yè)改制后各方面變化情況。近幾年國(guó)有大中型企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完成脫困走出低谷，振興東北老工業(yè)基地而進(jìn)行了不同方面的改制和改革。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要把握好這些方面變化情況。

　　第一，審計(jì)的范圍要提前明確。如某化工集團(tuán)董事長(zhǎng)任職期間該集團(tuán)經(jīng)過(guò)了徹底的改制，由原一個(gè)單位分離出60多個(gè)各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)單位，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)情況出現(xiàn)不可比，這對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)了困難，為解決這個(gè)問(wèn)題，審計(jì)人員首先與離任者和接任者分別進(jìn)行了溝通，說(shuō)明了實(shí)際情況，征求了雙方的意見，做到了心中有數(shù)，初步掌握了審計(jì)工作的主動(dòng)權(quán)。對(duì)于這種情況有必要在形成的審計(jì)報(bào)告和評(píng)價(jià)意見中將其說(shuō)明清楚。上述情況在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中常常發(fā)生，審計(jì)組長(zhǎng)要提前充分考慮，并協(xié)調(diào)好。

　　第二，審計(jì)期間正確合理劃分。幾年來(lái)的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)單位的廠長(zhǎng)和經(jīng)理接任和離任都發(fā)生在年度中間，而與會(huì)計(jì)核算期（年末、月末）不配比。對(duì)于這種情況又不能硬性規(guī)定。因此在實(shí)際工作中，一是通過(guò)與干部主管（委托）部門溝通；二是在查清離任者在接任和離任日期里企業(yè)有無(wú)重大事情發(fā)生；三是與接任和離任者雙方進(jìn)行協(xié)商，盡量與會(huì)計(jì)核算期（如年末、月末）相接近。這樣既有利于審計(jì)工作開展，又有利于接任和離任雙方在交換意見時(shí)所接受。通過(guò)這種協(xié)調(diào)，工作起來(lái)很主動(dòng)。

　　第三，會(huì)計(jì)報(bào)告合并要科學(xué)合理，不能漏項(xiàng)。大型企業(yè)改制后，是以資產(chǎn)為紐帶，分散經(jīng)營(yíng)為前提的。要嚴(yán)肅公正地對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須始終站在高度綜合的基礎(chǔ)上進(jìn)行。如某企業(yè)集團(tuán)在改制后，其主管部門增劃了4個(gè)國(guó)有公司給該集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理，法定代表人為該集團(tuán)董事長(zhǎng)，但集團(tuán)報(bào)表未合并，這就要求在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和評(píng)價(jià)意見中要給予合并反映。再如，在對(duì)某化工集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，36個(gè)國(guó)有企業(yè)（公司）經(jīng)企業(yè)自查和審計(jì)抽查后合并會(huì)計(jì)報(bào)表確定的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等指標(biāo)與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告相差很大，通過(guò)詳細(xì)對(duì)比，找出了雙方漏項(xiàng)和資產(chǎn)管理方面問(wèn)題，使合并財(cái)務(wù)報(bào)告達(dá)到了比較科學(xué)合理，又相對(duì)可信的程度。

　　3、注意分析和揭示企業(yè)深層次問(wèn)題。審計(jì)職能決定了各項(xiàng)審計(jì)工作都必須圍繞監(jiān)督職能來(lái)進(jìn)行，要發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督職能，必須在揭示問(wèn)題尤其是揭示深層次的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，進(jìn)行監(jiān)督，這就是審計(jì)工作的特點(diǎn)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中也如此，不僅要對(duì)企業(yè)家底情況進(jìn)行直觀地反映，更重要的在于揭示企業(yè)存在的深層次問(wèn)題。如在某鹽場(chǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該場(chǎng)鹽產(chǎn)量產(chǎn)值和年盈利在平穩(wěn)兩年后開始急速下滑，經(jīng)深入了解，發(fā)現(xiàn)除自然因素影響外，還有該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營(yíng)宗旨的轉(zhuǎn)移不當(dāng)問(wèn)題——放松主營(yíng)偏面抓“三產(chǎn)”，致使出售國(guó)有土地使用權(quán)獲得的1.2億元不僅沒有搞活企業(yè)，而且損失慘重。企業(yè)連續(xù)三年沒完成鹽業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃，整個(gè)企業(yè)處于半癱瘓狀態(tài)，由于問(wèn)題揭露準(zhǔn)確和深刻，得到了市領(lǐng)導(dǎo)重視，使該企業(yè)損失得以遏制。再如，2000年對(duì)大連某輕工企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益下滑嚴(yán)重，職工情緒較大，審計(jì)人員從了解所掌握的情況分析，這不僅僅是企業(yè)歷史包袱重和產(chǎn)品市場(chǎng)銷路不好的原因。經(jīng)過(guò)努力查找線索，終于發(fā)現(xiàn)了這個(gè)企業(yè)董事長(zhǎng)挪用資金為個(gè)人謀私利、領(lǐng)導(dǎo)班子集體嚴(yán)重違紀(jì)的問(wèn)題。

　　（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作管理方面的幾個(gè)問(wèn)題

　　1、審計(jì)結(jié)果報(bào)告評(píng)價(jià)的規(guī)范化問(wèn)題。中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及審計(jì)的程序和內(nèi)容有了法定依據(jù)。但是在實(shí)踐中還有亟待規(guī)范的地方，從實(shí)踐來(lái)看，還存在著沒有按照規(guī)定程序進(jìn)行委托、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告中評(píng)價(jià)意見的語(yǔ)言、范圍和內(nèi)容的不規(guī)范的問(wèn)題等。尤其是審計(jì)結(jié)果報(bào)告中評(píng)價(jià)意見的語(yǔ)言、范圍和內(nèi)容的規(guī)范化?！秶?guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》第十二條已經(jīng)明確了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要“對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評(píng)價(jià)”。但在實(shí)際工作中如何把握好評(píng)價(jià)這一關(guān)，一直在探索之中。國(guó)家審計(jì)署在《2002年度中央管理的國(guó)有重要骨干企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案》中將評(píng)價(jià)內(nèi)容歸結(jié)為“主要評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)質(zhì)量、重大決策和遵紀(jì)守法等四個(gè)方面，分清應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員承擔(dān)的主管責(zé)任和直接責(zé)任，或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和監(jiān)督不力責(zé)任?！眳⒖忌鲜鲈u(píng)價(jià)內(nèi)容，筆者認(rèn)為在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中，應(yīng)做兩個(gè)方面匯總評(píng)價(jià)。一是通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)，讓委托者清楚地了解企業(yè)，二是通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，對(duì)存在的問(wèn)題明確責(zé)任。

　　第一，在評(píng)價(jià)內(nèi)容上，要堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主，政績(jī)量化和突出重點(diǎn)的原則，從企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)管理狀況（包括企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)能力、管理能力、發(fā)展能力、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等）、個(gè)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（包括主要工作情況、重大事項(xiàng)決策情況、完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和個(gè)人遵紀(jì)守法情況等）兩大方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。如，今年我們完成的某化工集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，在揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在有諸多問(wèn)題后，評(píng)價(jià)為：該集團(tuán)歷史遺留問(wèn)題較多，僅從該集團(tuán)1992年始耗時(shí)11年投資30多億元的××工程效益分析發(fā)現(xiàn)，該工程……在完全達(dá)產(chǎn)的情況下，……每年的銷售虧損將達(dá)5500萬(wàn)元。這種情況給該集團(tuán)帶來(lái)了巨大的償債壓力和虧損負(fù)擔(dān)，加之1992年以來(lái)對(duì)××市土地投資2億元不見效益、1994年改建××生產(chǎn)線和經(jīng)營(yíng)中的不良資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)質(zhì)量受到影響，而且也嚴(yán)重影響了企業(yè)今后的發(fā)展。同時(shí)對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)者評(píng)價(jià)為：××同志任職期間，在處理和解決歷史遺留問(wèn)題、減輕企業(yè)包袱方面做出了努力。如妥善解決了該集團(tuán)×××等重大歷史遺留問(wèn)題，還為該集團(tuán)脫困和減輕債務(wù)壓力，完成了××億元的‘債轉(zhuǎn)股’工作。但由于該集團(tuán)規(guī)模較大，歷史包袱沉重，遺留問(wèn)題較多，而××同志任期內(nèi)時(shí)間又較短，因此未能徹底解決這些問(wèn)題。這個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果出來(lái)后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠接受，同時(shí)也得到了市領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可。

　　值得說(shuō)明的是，上述這些評(píng)語(yǔ)是在審計(jì)中挖掘出來(lái)資料后，圍繞最能總括反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的資產(chǎn)質(zhì)量、國(guó)有資本保值增值、企業(yè)發(fā)展后勁、重大決策、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、企業(yè)及個(gè)人遵紀(jì)守法方面，根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》量化為具體指標(biāo)后分析得出的。主要有資產(chǎn)負(fù)債率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失率、國(guó)有資本保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、銷售增長(zhǎng)率、資本積累率、任期內(nèi)資本和利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率、會(huì)計(jì)信息失真率等。如對(duì)該化工集團(tuán)而言，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，我們是按照其合規(guī)、真實(shí)、相關(guān)、完整性，將會(huì)計(jì)資料量化為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)指標(biāo)的失真率，參考審計(jì)署內(nèi)定的真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)、嚴(yán)重失實(shí)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，最后綜合評(píng)價(jià)為：“該集團(tuán)所提供的會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)地反映了××同志任職期間的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)基本符合財(cái)經(jīng)法規(guī)，內(nèi)控制度基本健全，執(zhí)行基本有效”。

　　第二，在評(píng)價(jià)范圍和語(yǔ)言上，要堅(jiān)持在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容范圍內(nèi)，用恰當(dāng)、通俗、符合邏輯性的語(yǔ)言來(lái)評(píng)價(jià)。即評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)審計(jì)方案確定的審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)結(jié)果，采取寫實(shí)方式進(jìn)行。這樣既達(dá)到了評(píng)價(jià)的目的，又防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。李金華審計(jì)長(zhǎng)曾指出：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)只限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)一定要適當(dāng)，一定要實(shí)事求是”，“審計(jì)報(bào)告要有可讀性，要通俗易懂?！?/P>

　　隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展，企業(yè)基礎(chǔ)管理工作深化和管理手段的提高，沒有規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大，因此在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)管理中迫切需要對(duì)這些予以規(guī)范。以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

　　2、要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)培訓(xùn)。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已有規(guī)可依，其作用已得到了政府和社會(huì)的高度重視，因此現(xiàn)已成為企業(yè)審計(jì)的中心工作。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求也將會(huì)越來(lái)越高，對(duì)審計(jì)的定性和評(píng)價(jià)也會(huì)越來(lái)越要求準(zhǔn)確，這就要求我們審計(jì)機(jī)關(guān)不僅在審計(jì)的法規(guī)建設(shè)上，而且在審計(jì)人員的素質(zhì)上要高標(biāo)準(zhǔn)化。如審計(jì)人員的職業(yè)道德、知識(shí)結(jié)構(gòu)、綜合分析和表達(dá)能力上都需要審計(jì)人員有較高的理論修養(yǎng)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。從有利于工作角度出發(fā)，不僅要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的離任進(jìn)行審計(jì)，而且還要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期中進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)中要采用先進(jìn)的技術(shù)手段，審計(jì)結(jié)果要作為內(nèi)部資源通過(guò)網(wǎng)絡(luò)保存，以便積累資料掌握情況，做到內(nèi)部資源共享，以減輕離任審計(jì)時(shí)的工作壓力，這些都需要高素質(zhì)的審計(jì)人才來(lái)承擔(dān)。但從目前來(lái)看這些方面差距甚大。

　　3、應(yīng)加強(qiáng)部門內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組織的建設(shè)。一是，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)主管部門的內(nèi)部審計(jì)工作。目前，企業(yè)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，人員配備不齊情況較為普遍，這給企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)困難，也給審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)不便。有必要明確企業(yè)主管部門或大型企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證其權(quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的實(shí)施。二是，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)組織職業(yè)道德建設(shè)和其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資格的考核和認(rèn)證工作。以便更有效地發(fā)揮它們?cè)诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用。