1999年10月，《會計法》進一步修訂，對會計人員和審計人員的責任進一步明確，對會計信息質量的提高將起到深遠的影響。這就要求審計人員對各類交易應嚴格審查，特別對帳面上難以發(fā)現的關聯方交易更應慎重。1998年，財政部頒發(fā)了《關于關聯方及關聯方交易的披露》的具體會計準則，這充分表明政府已深深認識到關聯方交易對整個會計信息質量的重要性。在我國經濟轉軌時期，國有企業(yè)改革已進入攻堅階段，各類企業(yè)紛紛進行合并、兼并、租賃等資產重組，以追求資本低成本擴張和實現利潤最大化，同時追求規(guī)模效應，組建企業(yè)集團，從而企業(yè)之間出現相互控制，共同控制，相互形成重大影響，組建了紛繁的關聯方，關聯方交易已滲透到市場交易的各個領域，同時也在不同程度上影響了我國稅收的收支和發(fā)生會計信息失真情況，以至誤導投資者進行投資決策的現象。許多企業(yè)利用關聯方交易操縱利潤，為了少繳所得稅，從關聯方以高額成本購入，低價格售給關聯方。為了上市和獲得配股資格或者為了防止虧損摘牌與關聯方進行資產置換、剝離和各種從關聯方低成本購入，高價格賣給關聯方，從而帳面上出現內部管理者所期望的贏利。這一切都對市場的發(fā)育起了重大的阻礙作用。所以很有必要要求各類企業(yè)如實披露各類關聯方及關聯方交易。但企業(yè)往往為了自身的利益加以隱瞞，這就加大了注冊會計師的審計風險。因此，注冊會計師必須以謹慎認真的態(tài)度查找關聯方及關聯方交易，以發(fā)表客觀真實公允的審計報告。

　　在審計過程中應首先確認關聯方及關聯方交易，筆者認為對關聯方及關聯方交易確認應遵循以下原則：

　　（1）完整性原則　應利用各種審計方法查找出所有的關聯方， 特別要重視對公司關鍵人物及其家庭成員與公司的業(yè)務。

　?。?）實質重于形式的原則　 判斷是否是關聯方交易應看其交易的實質是否存在有礙公平交易的因素，交易結果是否影響投資者和債權人利益，以交易是否發(fā)生為依據而不是收取價款為前提。

　?。?）重要性原則　對零星的關聯方交易， 既對企業(yè)財務狀況和經營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。重大的交易應當分別披露關聯方及關聯方交易。

　?。?）公允性原則　關聯方交易的價格應按照公允價格調整。

　　在審計計劃階段時，應明確關聯方交易有很大的固有風險與控制風險，應利用主要實證法進行審計，即實行少量的符合性測試，大量的實質性測試，以使審計風險降到可接受水平。

　　注冊會計師在審計過程中應充分了解企業(yè)的內部控制制度，以判斷企業(yè)是否對關聯方及關聯方交易與其他購貨、銷貨等內部控制制度一致并能否真實完整的披露。

　　在符合性測試時，應遵循以下方法：

　　（1）抽取股東名單的最大股東之一，看是否與本公司有交易。

　?。?）抽取本公司的母公司或子公司的交易確認其是否記錄一致。

　?。?）詢問管理人員有無公司關鍵人物的家庭成員與本公司的交易。

　?。?）抽取關聯方交易的價格是否與市價相符。

　　從而判斷內部制度的完備性以了解控制風險，決定實質性測試的性質、時間和范圍。在進行實質性測試時應采用詳查法，因為要限定在一定的審計風險下，審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險，固有風險和控制風險都很高，所以檢查風險的可接受水平應是很低，再者企業(yè)常常利用交易操縱利潤，更有必要查出所有未披露的關聯方。實質性測試主要是為了查找所有的未披露的關聯方和驗證關聯方交易金額的正確性和真實性。實質性測試應遵循如下方法：

　　首先應識別關聯方，審計程序如下：

　　1.羅列出關聯方與關聯方交易的明細表。

　　2.查閱股東手冊以確定最大股東，并確定母公司、聯營企業(yè)、合營企業(yè)。

　　3.查閱以前的工作底稿，以確定已知的主要投資者、關鍵管理人員名單。

　　4.向律師和所有的關聯方、稅務機關進行函證，①取得律師聲明書，以證明在企業(yè)之間簽訂合同時是否存在控制和影響財務、經營決策的內容。②向母公司、聯營公司、合營公司、主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員函證，看是否和披露一致。同時取得管理聲明書以確認有無隱瞞的關聯方及關聯方交易。③向稅務機關函證看有無與稅務機關發(fā)生爭議的交易。

　　5.審閱公司董事會會議副本和有關合同以查找出可能未披露的關聯方及關聯方交易。

　　6.審閱證監(jiān)會以及其他政府管理機構有關披露關聯方及關聯方交易的檔案資料。

　　7.查閱關聯方交易的售價或購價是否與市價一致。特別對國外關聯方的交易應利用各種途徑獲得國外市場價格或同類市場價格。

　　8.查閱各種帳簿記錄，看售價與市價有無嚴重偏離，以查找出未披露的關聯方及關聯方交易。

　　9.在關聯方資產重組過程中，資產是否與公允價格一致。

　　10.對關聯方及關聯方交易表達與披露是否恰當。 對控制類的關聯方不管有無交易都應披露，而對影響型的關聯方無交易可不披露。對關聯方的重大交易不能合并。

　　11.詢問其他會計師及前任會計師，進一步復核關聯方名單。

　　其次，在審計中應注意如下交易是否是關聯方交易：

　　1.與不正常業(yè)務關系的單位及個人發(fā)生的重大交易。

　　2.價格、利率、租金及付款條件異常的交易。

　　3.以特定顧客或供應商發(fā)生的大額交易。

　　4.形式與實質不符的交易。

　　5.明顯缺乏商業(yè)理由的交易。

　　6.資產負債表日前后發(fā)生的重大交易。

　　7.處理方式異常的交易。

　　對在實質性測試中發(fā)現的關聯方及關聯方交易，應通知公司加以披露，發(fā)現關聯方交易嚴重偏離公允價格應通知公司按照①相同的產品的市場價格②參照經濟上可比較的市場上與賣方無關聯的買方出售的可比產品的價格③利用成本加利潤形成的價格④資產評估機構所評估的價格來調整會計報表。當公司拒絕披露或調整會計報表時，注冊會計師應根據重要性來決定是否出具保留意見或否定意見的審計報告；當審計受到重大限制應出具拒絕意見報告書。

　　注冊會計師雖保持了謹慎認真的態(tài)度去審計，但由于客觀環(huán)境和其他原因不能查找所有的關聯方及關聯方交易。為了正確披露關聯方及關聯方交易，這就要我們盡快對以下方面進行完善：

　　1.有一個充分發(fā)育的價格體系。

　　2.建立完善的物價事務所，各類售價都可以查詢，政府應盡量少干預市場。

　　3.構建公正獨立的資產評估機構，以消除現在資產評估按不同的目的確認評估的現象，盡快對資產重組系統(tǒng)立法。

　　4.確實提高注冊會計師的審計質量，應加強后續(xù)學習和培養(yǎng)強的責任心，保持獨立、客觀、公正的立場。會計事務所應盡快與政府機關脫鉤。

　　5.對利用關聯方及關聯方交易操縱利潤的公司進行嚴厲的制裁，并對會計工作人員進行處分甚至刑事處罰。

　　6.確實提高管理者的素質和會計人員的責任工作心。

　　現在，關聯方及關聯方交易在我國會計報表上披露很不規(guī)范，從而使會計信息使用者對會計信息產生懷疑，從而對我國證券市場的進一步規(guī)范發(fā)展起了很壞的影響，特別是在現在證券市場不景氣的情況下，進一步抑制了投資者的投資熱情。我國經濟的進一步振興需要廣大的會計、審計工作者加強工作責任心和道德修養(yǎng)，使會計信息公允表達，特別是關聯方交易，那么我國的證券市場將進一步健康地發(fā)展，各類企業(yè)的管理將向良性發(fā)展，注重自身產品質量，而不是在帳面上做手腳。會計信息質量的提高將對我國宏觀經濟起到積極的影響，更有利于我國國民經濟宏觀預測、決策。