［提要］本文將計算機人工智能的專家系統(tǒng)理念與審計實務相結合，提出審計工具智能化的設想，即通過引入專家系統(tǒng)的思想體系，闡述了現階段由于上市公司頻頻造假所導致的審計中介機構面臨嚴重的信用和生存危機條件下建立審計專家系統(tǒng)的必要性與可行性。同時，具體分析了構建審計專家系統(tǒng)可供利用的計算機應用技術，并初步建立了審計專家系統(tǒng)的模塊體系。

　　審計作為一種經濟管理監(jiān)督活動，其重要性也被越來越多的人所認識。然而，社會經濟的發(fā)展也給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，對審計人員的知識能力提出了更高的要求。鑒于我國目前大部分審計工作仍以手工方式進行，“效率低、質量低、風險大”的現狀，我們迫切需要在傳統(tǒng)審計工作中引入新的技術手段。以一種集人類審計專家經驗智慧和計算機智能技術于一身的審計工具來改變這種“雙低一大”的現狀。隨著會計電算化的普及和計算機應用技術的發(fā)展，對于電算化信息系統(tǒng)的審計客觀上需要采用一套不同于對手工信息系統(tǒng)審計的方法體系。

　　一、人工智能與專家系統(tǒng)

　　所謂“人工智能”，就是智能機器所執(zhí)行的通常與人類智能有關的功能。如判斷、推理、設計、思考和問題求解等思維活動。人類的思維認知活動，可以被看成是一個如下的過程：接受外界信息刺激——大腦根據已知知識對其進行分析、決策——人類機體做出相應的反應。 由此，科學家們認為，計算機也可以用其各個部件來模擬人類智能活動的過程：計算機輸入設備接受外界信息——中央處理器根據人類編制的智能處理程序進行運算，得出結果——輸出設備顯示運行結果。這一過程是計算機通過執(zhí)行相應的程序來完成模擬人類智能活動的基本模式。

　　一般來講，專家系統(tǒng)是一個智能計算機程序系統(tǒng)，其內部具有大量專家水平的某個領域的知識和經驗，能夠應用人工智能技術利用人類專家的知識與解決問題的方法和經驗進行推理和判斷，模擬人類專家的決策過程，以解決那些需要專家決定的復雜問題。專家系統(tǒng)可以解決的問題一般包括解釋、預測、診斷、設計、規(guī)劃、監(jiān)視、修理、指導和控制等。隨著人工智能整體水平的提高，專家系統(tǒng)也不斷獲得發(fā)展。目前，高性能的專家系統(tǒng)也已經從學術研究開始進入實際應用研究。

　　二、審計專家系統(tǒng)

　　審計專家系統(tǒng)(Auditing Expert System)是建立在會計電算化和計算機人工智能技術基礎上的一種計算機審計軟件系統(tǒng)。與普通計算機輔助審計技術不同的是，它利用人工智能的 原理，借助計算機模擬人類的思維過程，對會計電算化信息系統(tǒng)的數據進行計算、分析與推理，作出相應的判斷，提出審計建議及線索，以供審計人員進行進一步的重點審計，從而 得出審計結論。建立審計專家系統(tǒng)的目的就在于：提高審計效率，降低審計風險，進而保證審計報告的質量。

　　目前我國還停留在手工審計階段。這一方式，在對一些經營規(guī)模較小，業(yè)務量不大的單位進行審計時，尚能應付。但在對經營業(yè)務量大的企業(yè)進行審計時，弊端就顯露出來了。由于所需收集的審計證據數量過大，從客觀上制約了審計人員的工作效率，若想在較短時間內完成審計，就不可能做十分詳細的審查，無形之中提高了審計風險，所出具的審計報告的質量難以得到有效保證。

　　審計專家系統(tǒng)正是利用計算機迅速準確的特點，輔以審計工作的判斷推理過程，幫助審計人員進行審計，從而有效地解決“審計效率——審計風險”之間的矛盾。審計專家系統(tǒng)在面對大量審計證據時，可以在最短的時間里，做廣泛詳細的計算與核查。而審查樣本的數量與審計風險是成反比例關系的。審查了充足的樣本，就能相應地降低審計風險，得出更準確的審計結論，保證審計報告的質量。

　　審計專家系統(tǒng)的工作過程大致分為三個階段：初始化階段、實質性測試階段和完善工作底稿階段。每一個階段，系統(tǒng)會自動地根據審計人員事先所選擇的要求和系統(tǒng)數據庫中所存儲的相關知識，分若干個推理判斷的步驟，對被審計單位的會計資料及其他相關資料進行審查， 并會自動地查找出所存在的各類錯誤、舞弊、異常數據和變動及其他不利于企業(yè)經營的情況，再以列表或審計意見初稿的形式向審計人員列示。而在每一階段，審計人員都可以通過系統(tǒng)的人機對話界面對審查情況進行監(jiān)控。

　　構建審計專家系統(tǒng)，首先就要構建系統(tǒng)的知識庫與推理機。知識庫要將各項審計專業(yè)知識分門別類地儲存在審計專家系統(tǒng)的知識庫中，以供推理機在進行具體審計工作時調用。這 些知識是目前可能獲得的所有審計依據，包括：以《會計法》、《公司法》、《企業(yè)會計制度》、《注冊會計師法》和《獨立審計準則》為主的各種法律、法規(guī)和制度。更應包括審計專家在長期實踐中積累的審計經驗。知識庫中儲存的信息，可以通過知識庫管理子系統(tǒng)的人機對話界面得到人類審計專家的進一步確認，也可以通過數據接口定期更新。推理機是根據系統(tǒng)知識庫的信息對被審計單位的會計資料(包括各種憑證、賬簿和報表)進行分析與判別， 得出其是否合法合規(guī)的結論，并在指出錯誤紀錄的同時對其可能發(fā)生的財務不利情況進行預警。所以，推理機是整個系統(tǒng)的關鍵。系統(tǒng)能否順利地執(zhí)行人工智能功能，推理機起到了決定作用。

　　三、可利用的現有計算機技術

　　構建審計專家系統(tǒng)可利用的計算機應用技術主要有：數據庫系統(tǒng)、集成電子表格和計算機網絡技術。

　　1.數據庫系統(tǒng)?？勺鳛闃嫵蓪徲媽＜蚁到y(tǒng)知識庫的重要部件。目前，數據管理技術已步入數據庫管理階段。具有以下特點：數據結構化，易擴充，獨立性強，并具有多種數據控制功能。在審計專家系統(tǒng)中，知識庫是整個系統(tǒng)的基礎，審計專家系統(tǒng)執(zhí)行審計程序的依據就存放在知識庫中。從現有的計算機應用技術來看，數據庫系統(tǒng)無疑是一個不錯的選擇。一方面，可以保證存貯數據的安全與完整；另一方面，還可以運用適當的數據庫管理系統(tǒng)(DBMS)對數據庫的運行、擴充和維護實行有效控制，從而使審計專家系統(tǒng)的知識庫更加完備。

　　2.集成電子表格。可用于輔助審計，編制審計表格、調整分錄、試算工作底稿，進行財務與效益分析及分析性復核。同時還能進行預測決策分析以便進行效益審計，或能按指定的條件，對電算化會計系統(tǒng)的電子賬戶進行查詢、分類、排序、匯總、統(tǒng)計等處理，對相關文件進行核對、檢查等。集成電子表格的強大功能，尤其是一些統(tǒng)計分析功能使推理機所承擔的匯總、統(tǒng)計、核對、分析等多種職能得以實現，從而實現了審計的計算機人工智能化。

　　3.計算機網絡技術。這是近幾年來發(fā)展最為迅速的科學技術之一。在進行審計時，網絡技術可用于計劃和實施完成等各階段。計劃階段，可通過計算機網絡了解被審計單位的基本經營情況，進而制訂相應的審計計劃。實施階段，審計系統(tǒng)在檢查財務資料時，可經授權后越過防火墻，利用網絡技術直接查詢企業(yè)的經營資料，如憑證、賬簿等。同時，在進行實質性測試時，審計系統(tǒng)還可以經過四通八達的網絡，就被審計單位的情況向第三方要求驗證?？梢哉f，計算機網絡技術的運用能使審計變得更為方便、快捷和高效。

　　四、審計專家系統(tǒng)的模塊體系

　　如上所述，審計專家系統(tǒng)模擬人類專家思維進行審計的過程，分為初始化、實質性測試和完善收尾三個階段，每一個階段又可細分成若干個步驟，由此組成了審計專家系統(tǒng)的邏輯模塊體系。所謂的“邏輯模塊體系”是與系統(tǒng)的“物理模塊體系”相對應的，是指系統(tǒng)完成一個完整的審計業(yè)務所需要運用的各個功能模塊的總稱，每一個階段或步驟的功能能否有效地發(fā)揮就決定了建立審計專家系統(tǒng)的嘗試能否成功。而后者則是指為了完成這些功能，系統(tǒng)所需要具備的物理條件。

　　為使審計專家系統(tǒng)有效地發(fā)揮這些功能，首先就要構造相應的部件，也就是要根據計算機和人工智能技術中的原理建立起相應的物理模塊體系。一般地，作為一種模擬人類專家水平來解決問題的計算機專家系統(tǒng)(如下圖所示)，必須具備以下幾個部件:(1)知識獲取環(huán)節(jié)(Knowledge Acq uisition Role)，用來選取知識源，保證知識的一致性使系統(tǒng)的知識得以不斷的更新與補充；(2)知識表達環(huán)節(jié)(Knowledge Representation Role)，運用各種表達法，解決內碼轉換問題，使信息在系統(tǒng)內部各部件之間得以溝通；(3)知識庫(Knowledge Base)，包含各種案例、規(guī)劃、策略等信息的結構化數據庫，是系統(tǒng)執(zhí)行人工智能功能的基礎;(4)知識庫管理子系統(tǒng)(KB Management Subsystem)，是知識庫操作，與其他部件進行聯系的橋梁;(5)推理機(Reas oning Engine)，專家系統(tǒng)的主要部件之一，根據程序，推斷出問題的可能解；(6)解釋環(huán)節(jié)(Interpretative Role)，對推理機得出的解進行內碼轉換并傳輸。

　　系統(tǒng)的知識表達環(huán)節(jié)是聯系審計專家系統(tǒng)與外界信息的橋梁。人類審計專家的知識和審計時遇到的問題都需要經過表達環(huán)節(jié)才能被系統(tǒng)接受。知識表達環(huán)節(jié)起到了接收與傳遞的作用。 

　　系統(tǒng)的知識獲取環(huán)節(jié)并不僅僅是一個數據傳輸接口，還應具有知識的收集、檢查和精煉的作用。人類審計專家輸入到系統(tǒng)的知識也叫“生知識”，這樣的知識系統(tǒng)不易直接采用，它可能還包括了冗余成分和互相矛盾的地方。因此，知識獲取環(huán)節(jié)不僅要通過知識表達環(huán)節(jié)“獲取”知識，還要對知識進行一致性檢查、冗余度檢查等一系列檢查，將“生知識”化為“精煉知識”，這樣才能進入知識庫為推理機所利用。

　　知識庫是一個有層次的結構化數據庫。主要用于存貯專家系統(tǒng)的知識。這些知識包括有關的政策法規(guī)、財政紀律、會計原理等，不僅來源于審計專家，還有各個行業(yè)的工程技術人員和 法律人員等。與知識庫相結合的是知識庫管理子系統(tǒng)。這個子系統(tǒng)其實是由一系列知識庫的操作命令程序組成的。這些操作命令主要包括：知識庫的讀寫與更新、知識的存貯、查詢和維護等。審計專家系統(tǒng)的其他部件與知識庫之間的聯系以及系統(tǒng)的人機對話功能的實現，都要通過知識庫管理的子系統(tǒng)。

　　推理機是由一組具有推理策略的程序組成的，主要功能是查詢和預警分析。推理機可根據系統(tǒng)知識庫的數據，對被審計單位的財務數據自動地進行判斷，就其合法性、合規(guī)性、真實性得出推理結果。這一結果經過解釋環(huán)節(jié)輸出，在系統(tǒng)的人機交互界面上，尋求人類審計專家的確認和進一步分析。

　　總之，將專家系統(tǒng)的方法引入審計領域是一種無法逆轉的必然選擇。在這一進程中，必然會對審計理論包括審計目標、范圍、方法、程序產生深刻的變革。限于知識水平，更深入的研究將由會計審計界和計算機界的專家、學者們展開，本文只能起到拋磚引玉的作用。