審計(jì)委員會制度是西方企業(yè)中普遍建立的一種內(nèi)部控制制度。據(jù)一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)資料表明，在列入《財(cái)富》雜志的1000家公司中有959家建立了審計(jì)委員會，加拿大多倫多證券交易所的統(tǒng)計(jì)也表明加拿大94%的公司都設(shè)立了審計(jì)委員會。2002年中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》指出，上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會等專門委員會，要求獨(dú)立董事占多數(shù)并擔(dān)任召集人。我國2002年上市公司年報披露的公司治理情況的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，2002年12月31日，我國1224家上市公司共有316家建立了審計(jì)委員會，比例為25.82%.但是，由于我國審計(jì)委員會制度還處于探索階段，要完善它、發(fā)展它我們還有很長的路要走。或許，在這方面，西方國家數(shù)十年的審計(jì)委員會制度的實(shí)踐能給我們一些有益的啟示。

　　審計(jì)委員會 西方諸國的建設(shè)

　　模式選擇

　　1.英美模式——董事會內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會

　　這種模式被以英國、美國、加拿大等為代表的國家所采用。在這種模式中，審計(jì)委員會是董事會內(nèi)的一個專業(yè)委員會，一方面對公司履行財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能，另一方面對董事會的決策能起到一定的牽制作用，但由于審計(jì)委員會隸屬于董事會，在董事會被大股東控制時，審計(jì)委員會就很難保持其獨(dú)立性。因此，這種模式特別注重以獨(dú)立董事制度來保證審計(jì)委員會的獨(dú)立性。

　　2.德國模式——監(jiān)事會內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會

　　在此模式下，審計(jì)委員會隸屬于監(jiān)事會。公司首先由股東大會和工會選舉出監(jiān)事會，然后由監(jiān)事會負(fù)責(zé)提名組成董事會，并對其進(jìn)行監(jiān)督。這種模式以德國為典型代表。

　　在德國模式中，審計(jì)委員會的獨(dú)立性最強(qiáng)。由于監(jiān)事會的地位高于董事會，因此隸屬于監(jiān)事會的審計(jì)委員會能對董事會形成有效的監(jiān)督。

　　3.日本模式——不設(shè)審計(jì)委員會

　　這種模式下，公司不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會，審計(jì)委員會的職責(zé)由監(jiān)事會行使。該種模式以日本為典型的代表。在這種模式下，由于監(jiān)事基本上由大股東提名，并且監(jiān)事會絕大多數(shù)都由執(zhí)行監(jiān)事所組成，獨(dú)立性弱化，使得監(jiān)事會形同虛設(shè)。目前，日本的上市公司也在考慮設(shè)立審計(jì)委員會，并且出現(xiàn)了以審計(jì)委員會代替監(jiān)事會的趨勢。

　　職責(zé)比較

　　世界各國對于審計(jì)委員會職責(zé)的具體規(guī)定不完全一致，其法律和法規(guī)一般也只作出最低限度的規(guī)定。但綜合世界上幾個典型國家對審計(jì)委員會職能的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會的基本職能應(yīng)包括監(jiān)督職能、復(fù)核職能、溝通職能和建議職能四大項(xiàng)。監(jiān)督職能突出對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的獨(dú)立性、財(cái)務(wù)報告的完整性和公允性以及公司內(nèi)部控制的完整性的監(jiān)督；復(fù)核職能的重點(diǎn)是公司的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的有效性，以及采用的會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策選擇的合理性；溝通職能則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會與管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師之間全方位的溝通，例如與外部審計(jì)師就審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍的溝通，與管理層就會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策選擇方面的溝通等；建議職能則強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會應(yīng)充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢就有關(guān)專業(yè)事項(xiàng)向董事會提出合理的建議，例如對外部審計(jì)師的聘任和解聘，內(nèi)部審計(jì)師的選拔等事項(xiàng)。

　　人員構(gòu)成

　　審計(jì)委員會獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力這兩項(xiàng)基本特征依靠審計(jì)委員會的人員構(gòu)成得到體現(xiàn)。只有審計(jì)委員會的委員保持一定的獨(dú)立性和具備適當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力，審計(jì)委員會才能從根本上保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其專家效應(yīng)，因此審計(jì)委員會的人員構(gòu)成對于審計(jì)委員會行使其職責(zé)，充分發(fā)揮其作用非常重要。

　　世界各國對于審計(jì)委員會的人員構(gòu)成的規(guī)定基本一致，要求審計(jì)委員會應(yīng)該主要甚至完全由獨(dú)立董事所組成。英國的Cadbury報告建議審計(jì)委員會至少應(yīng)由3人構(gòu)成，成員僅限于公司的非執(zhí)行董事且對于公司而言具有獨(dú)立性，并要求受過特定的知識培訓(xùn)，具有一定的專業(yè)技能，以便對審計(jì)委員會處理的議題有充分的認(rèn)識和理解，并能積極參與到問題處理過程中去。

　　美國紐約證券交易所《上市公司手冊》規(guī)定，審計(jì)委員會至少必須有三名獨(dú)立董事，他們與公司沒有利益關(guān)系，能夠獨(dú)立于公司履行其職責(zé)。納斯達(dá)克要求審計(jì)委員會至少有3名成員，并只能由獨(dú)立董事所組成。所有董事必須能看懂財(cái)務(wù)報表，包括公司的資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和現(xiàn)金流量表。至少有一名董事有財(cái)務(wù)會計(jì)方面任職的經(jīng)歷，具有必備的專業(yè)會計(jì)資格證書，或者具備相應(yīng)的資歷和背景，例如曾任財(cái)務(wù)總監(jiān)或其他全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的高級管理人員。但是公司現(xiàn)有的員工和管理人員及其直系親屬不得任職于審計(jì)委員會。

　　韓國的《公司治理最佳事務(wù)準(zhǔn)則》中規(guī)定，審計(jì)委員會至少有3名董事會成員，其中最少三分之二應(yīng)為外部董事，至少一人具有審計(jì)專業(yè)知識，應(yīng)當(dāng)了解會計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報告和內(nèi)部控制系統(tǒng)。

　　由此可見，各國審計(jì)委員會的人員構(gòu)成具有很大的趨同性，主要要求審計(jì)委員會的人數(shù)至少為3人或者更多，保證具備適當(dāng)?shù)囊?guī)模以便能集思廣益，防止權(quán)力的過分集中；強(qiáng)調(diào)委員的獨(dú)立性，要求其全部或大部分為獨(dú)立董事，保證其有條件對專門事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立判斷與客觀決策；要求成員具備一定的專業(yè)知識尤其是財(cái)務(wù)、會計(jì)和內(nèi)部控制方面的知識，能夠充分發(fā)揮其專家效應(yīng)。

　　后安然時代的審計(jì)委員會

　　安然、世通財(cái)務(wù)舞弊案發(fā)生之后，各國都對現(xiàn)有的審計(jì)委員會制度進(jìn)行了改革，在世界范圍內(nèi)掀起了審計(jì)委員會變革的浪潮，這次審計(jì)委員會變革主要集中在以下幾個方面。

　　提高審計(jì)委員會的獨(dú)立性

　　提高審計(jì)委員會的獨(dú)立性是這次變革中最重要的方面之一。SEC要求在紐約交易所、美國證券交易所及納斯達(dá)克掛牌交易的所有上市公司，其董事會必須在公司年度代理說明書中披露他們與審計(jì)委員會成員不存在任何重要關(guān)系的理由，或披露用于判斷獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)。2002年7月公布的美國的薩班斯-奧克斯利法案對“獨(dú)立性”的規(guī)定是：除了作為公司的董事和審計(jì)委員會成員之外，不得從事以下行為：從發(fā)行人處接受任何顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)或其他報酬；擔(dān)任發(fā)行人或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人員。2003年SEC的新規(guī)則接受了這兩個標(biāo)準(zhǔn)，這就意味著審計(jì)委員會成員與上市公司或其合伙人、股東及管理當(dāng)局之間不能存在任何重要的關(guān)系，包括商業(yè)、銀行、會計(jì)、法律、顧問、授權(quán)及家庭方面的關(guān)系。

　　英國的史密斯報告規(guī)定，應(yīng)不存在以下影響董事性質(zhì)和判斷的關(guān)系或環(huán)境：曾經(jīng)是公司或組織的雇員（或其他重要關(guān)系），雇傭（或其他）關(guān)系解除不滿5年；現(xiàn)在或在過去的3年內(nèi)，直接與公司有重要的商業(yè)關(guān)系，或其擔(dān)任合伙人、股東、董事或高級雇員的組織與公司具有重要的商業(yè)關(guān)系；接受除董事費(fèi)以外的其他報酬，參與公司的股票期權(quán)計(jì)劃或與業(yè)績相關(guān)的支付計(jì)劃，或擔(dān)任公司退休金計(jì)劃成員；與公司任何的顧問、董事或高級雇員有家庭關(guān)系；擔(dān)任重要的股東代表；董事任職的時間超過10年。

　　澳大利亞證券交易所公司治理委員會（ASX Corporate Governance Council） 在2003年頒布的“良好公司治理原則和最佳實(shí)務(wù)的建議”也更詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)委員會獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步嚴(yán)格了審計(jì)委員會的成員構(gòu)成，凡被合理地認(rèn)為不能代表公司利益行事的人員均不能被選入審計(jì)委員會。

　　強(qiáng)化審計(jì)委員會成員的專業(yè)勝任能力

　　安然事件之前，美國僅要求審計(jì)委員會成員“具備一定的財(cái)務(wù)知識”。變革后的審計(jì)委員會制度對委員的專業(yè)勝任能力作了更加嚴(yán)格的規(guī)定，把“財(cái)務(wù)專家”（Financial Expert）擴(kuò)展為“審計(jì)委員會財(cái)務(wù)專家”（Audit Committee Financial Expert）。薩班斯-奧克斯利法案要求SEC應(yīng)考慮審計(jì)委員會委員是否具備注冊會計(jì)師和審計(jì)師的教育和執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，是否在發(fā)行人中擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)、會計(jì)主管或從事過相當(dāng)職位的工作，是否具備以下工作經(jīng)驗(yàn)：能夠理解公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報告；有能力評估公認(rèn)會計(jì)原則在相關(guān)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)，以及在應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和計(jì)提準(zhǔn)備方面的應(yīng)用；在編制、審計(jì)、分析和評價財(cái)務(wù)報表方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)；能夠理解財(cái)務(wù)報告的內(nèi)部控制；理解審計(jì)委員會的職能。

　　英國史密斯報告規(guī)定，所有成員均應(yīng)是獨(dú)立的非執(zhí)行董事，且至少一名成員近期具有顯著和相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。例如，擔(dān)任一家上市公司的審計(jì)師或財(cái)務(wù)方面的董事，最好是擁有職業(yè)組織認(rèn)可的職業(yè)資格。其他成員的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)依公司的性質(zhì)而定。公司應(yīng)當(dāng)為審計(jì)委員會成員提供持續(xù)和及時的培訓(xùn)項(xiàng)目，以增進(jìn)他們對財(cái)務(wù)報告原則和相關(guān)公司法律的理解。

　　法國“提升上市公司最佳公司治理”報告也進(jìn)一步要求，擬聘任的審計(jì)委員會成員除了具有財(cái)務(wù)管理或會計(jì)專長外，還應(yīng)熟悉公司特殊的會計(jì)、財(cái)務(wù)和經(jīng)營特征。

　　強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會對非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督和批準(zhǔn)

　　安然事件的發(fā)生使人們進(jìn)一步關(guān)注注冊會計(jì)師為上市公司提供非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響。因此，強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會對注冊會計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督成為審計(jì)委員會變革的突出特點(diǎn)。如歐盟“歐洲現(xiàn)代公司法管制框架”規(guī)定：監(jiān)督外部審計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)，對許可范圍內(nèi)的非審計(jì)服務(wù)，審計(jì)委員會應(yīng)嚴(yán)加監(jiān)督。薩班斯-奧克斯利法案規(guī)定，所有的審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)必須經(jīng)過審計(jì)委員會的批準(zhǔn)，任何未經(jīng)審計(jì)委員會批準(zhǔn)的非審計(jì)服務(wù)，均須在定期報告中向投資者披露。SEC的最終準(zhǔn)則要求所有許可范圍內(nèi)的非審計(jì)服務(wù)以及證券法律要求的審計(jì)、復(fù)核及鑒證業(yè)務(wù)均須得到審計(jì)委員會的事先批準(zhǔn)，而審計(jì)委員會也必須建立詳細(xì)的批準(zhǔn)政策和批準(zhǔn)程序。納斯達(dá)克上市規(guī)則要求審計(jì)委員會事先批準(zhǔn)所有審計(jì)師提供的許可范圍內(nèi)的非審計(jì)服務(wù)。澳大利亞證券交易所建立的最佳實(shí)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)委員會應(yīng)對外部審計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行復(fù)核和評估，尤其是那些影響或可能影響外部審計(jì)師判斷或獨(dú)立性的服務(wù)。

　　英國的史密斯報告在這方面的規(guī)定則更為詳細(xì)。它不僅提出了審計(jì)委員會應(yīng)向董事會建議或制定關(guān)于審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的政策，而且明確規(guī)定了審計(jì)委員會的目標(biāo)是保證非審計(jì)服務(wù)的提供不會傷害外部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性。