【摘要】隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、對外開放進入新階段,特別是服務(wù)型經(jīng)濟模式的提出,現(xiàn)有稅制對服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的制約作用愈發(fā)顯現(xiàn),尤其對于金融行業(yè),改革的緊迫性日益增強,如何形成有利于服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的金融稅收制度為下一步我國稅制改革的一項重要內(nèi)容。

　　【關(guān)鍵詞】服務(wù)經(jīng)濟 金融 稅收制度

　　一、金融稅制改革的緊迫性日益增強

　　1991年1月,鄧小平同志在視察上海時指出:“金融很重要,是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心。金融搞好了,一著棋活,全盤皆活。”這通俗而又深刻地提示了金融在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的地位和作用。但是我國金融稅制的改革卻相對滯后,與金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求不相同步,與國際通行的做法不相一致,迫切需要進一步完善。

　　1.金融營業(yè)稅制

　　隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化和金融業(yè)的發(fā)展,現(xiàn)有金融營業(yè)稅制存在的不足之處愈發(fā)顯現(xiàn),主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

　　(1)制度層面:重復(fù)征稅問題較為突出。①實際承擔了增值稅和營業(yè)稅雙重稅負。作為服務(wù)業(yè)的一個重要組成部分,對金融業(yè)征收營業(yè)稅,同時,金融業(yè)購進商品所含的增值稅也不能抵扣,因此,金融企業(yè)一方面要負擔較高的營業(yè)稅,另一方面還要全額負擔增值稅,實際上承受了增值稅和營業(yè)稅雙重稅收負擔。此外,生產(chǎn)企業(yè)從金融機構(gòu)享受服務(wù)所承擔的營業(yè)稅也不能抵扣,導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)增值稅抵扣鏈條中斷,生產(chǎn)企業(yè)實際也承擔了增值稅和營業(yè)稅雙重稅負。②跨國服務(wù)雙重確認標準調(diào)整不徹底。境外向境內(nèi)提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù),不屬于在境內(nèi)提供的勞務(wù),不征收營業(yè)稅,由于營業(yè)稅不能退稅、增值稅不能抵扣,雙重稅收負擔使得金融服務(wù)出口無法真正享受零稅率,同時,其他制造業(yè)接受金融業(yè)服務(wù)所承擔的營業(yè)稅也不能從其增值稅中抵扣,也使得我國產(chǎn)品出口不能真正實現(xiàn)零稅率。

　　(2)操作層面:部分計稅規(guī)定不盡合理。①部分金融業(yè)主要業(yè)務(wù)按照收入全額征收營業(yè)稅。如銀行業(yè)的貸款業(yè)務(wù)按照貸款利息收入全額征收營業(yè)稅,作為營業(yè)成本的存款利息不能從計稅依據(jù)中扣除。②對同一金融機構(gòu)的不同業(yè)務(wù)實行分類分業(yè)計稅。雖然對銀行、保險、證券、信托等金融機構(gòu)的金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收入按照差額征收營業(yè)稅,但對同一金融機構(gòu),現(xiàn)行營業(yè)稅對金融商品的轉(zhuǎn)讓分為四大類:股票、債券、外匯和其他類,對金融商品的轉(zhuǎn)讓要求按轉(zhuǎn)讓差價收入稅征,當發(fā)生經(jīng)營負差時,只允許在以后同類產(chǎn)品的正差中抵扣,抵扣時間限制在年度內(nèi),不允許跨年度抵扣,也不允許不同種類產(chǎn)品互抵。

　　(3)政策層面:創(chuàng)新業(yè)務(wù)缺少政策支持。①創(chuàng)新業(yè)務(wù)缺少政策支持。目前,銀行進行金融衍生產(chǎn)品交易,營業(yè)稅申報時將其歸類為“金融商品轉(zhuǎn)讓——其他金融商品轉(zhuǎn)讓”,對金融創(chuàng)新沒有特殊的支持政策,并且在計算營業(yè)稅時,僅限于在此類商品中進行盈虧相抵,但年末出現(xiàn)負差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。②對于金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的支持力度不夠。我國目前在離岸業(yè)務(wù)的稅收方面尚未邁出實質(zhì)性步伐,稅收優(yōu)惠沒有成文的法律承諾,沒有對離岸業(yè)務(wù)作專門的稅收規(guī)定,在一定時期內(nèi),金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)作為一項新生事物,給與其一定的稅收政策的支持是必須的。

　　2.其他相關(guān)稅制

　　在個人所得稅方面:保險經(jīng)紀人取得的保險傭金可按傭金40%作費用扣除,證券經(jīng)紀人卻不可以;個人所得稅的邊際稅率(工資薪金最高邊際稅率為45%)過高,對企業(yè)吸引國際高級金融人才非常不利;個人所得稅每月2000元的費用扣除標準過低,公務(wù)用車和通訊制度改革后,交通和通訊補貼不能享受稅前扣除。

　　在企業(yè)所得稅方面:財產(chǎn)保險企業(yè)可按當年全部保費收入的10%為限額在企業(yè)所得稅前列支企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金,人身保險企業(yè)可按當年全部保費收入的15%為限額在企業(yè)所得稅前列支企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金,而其他機構(gòu)如證券業(yè)只能按個人合同收入的5%列支,造成保險公司和證券公司性質(zhì)相同的業(yè)務(wù),企業(yè)所得稅待遇不同。

　　在印花稅方面:保險公司的再保險、分保合同,均全額征收印花稅,存在重復(fù)征稅。

　　在契稅方面:金融機構(gòu)采取質(zhì)押方式處置不良資產(chǎn),由于發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,要繳納契稅,如果資產(chǎn)再進行轉(zhuǎn)讓,還要征收一道契稅,契稅負擔較重。

　　二、對我國金融稅制改革的認識和思考

　　雖然金融稅制的改革十分迫切,但改革的難度也很大,相對于監(jiān)管和征信,金融稅制改革涉及的面更廣,難度更大。

　　1.財政管理體制的制約。如果將現(xiàn)行的營業(yè)稅改為增值稅,在當前地方財政收入總體已經(jīng)比較困難的情況下,對現(xiàn)行財政管理體制勢必造成沖擊。必須調(diào)整現(xiàn)行的分稅制財政管理體制,其涉及面廣,難度大,必須要最高決策層面下決心。即使是降低現(xiàn)行金融營業(yè)稅的稅率,營業(yè)稅是一些地方財政收入的重要支撐,對地方財政收入也將產(chǎn)生一定的影響。

　　2.金融管制改革的配合。我國金融稅制的設(shè)計和發(fā)展體現(xiàn)了一定時期經(jīng)濟社會發(fā)展的階段性特征。我國實行的是利率管制政策,銀行業(yè)利差收益水平相對較高,同時,出于保證國家財政收入考慮,政府將金融業(yè)稅收放在非常重要的位置,因此,金融業(yè)的營業(yè)稅稅率設(shè)置得相對較高。

　　3.稅收征管水平的改進。目前增值稅是由國稅局來征收的,從征管角度,營業(yè)稅改為增值稅后也應(yīng)該由國稅局征收,但是對于金融業(yè)征增值稅稅率如何設(shè)定、增值稅發(fā)票如何進行管理、哪些行業(yè)征稅、哪些行業(yè)免稅、對于服務(wù)出口如何退稅等都是一個全新的課題,需要做大量的準備工作。

　　三、改革和完善我國金融稅制的路徑選擇

　　綜合考慮,應(yīng)采取漸進方式推進金融營業(yè)稅制改革,可以近期先實施降低營業(yè)稅稅負,一旦時機成熟,適時全面推進金融業(yè)改征增值稅。借鑒國際經(jīng)驗以及我國實際情況,可以考慮分三步走實施金融業(yè)增值稅改革。

　　第一步:改革營業(yè)稅計稅依據(jù),消除同業(yè)重復(fù)征稅。就是在現(xiàn)行營業(yè)稅制框架內(nèi),針對金融業(yè)貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)以及離岸業(yè)務(wù)重復(fù)征稅矛盾,允許同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)支出,在營業(yè)收入中抵扣,避免同一性質(zhì)業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅。

　　第二步:對金融業(yè)改征增值稅,消除行業(yè)間重復(fù)征稅。將營業(yè)稅改為增值稅,全部業(yè)務(wù)都納入增值稅征稅范圍,重新設(shè)置一檔針對金融業(yè)的增值稅稅率,金融業(yè)的抵扣不再局限于同一性質(zhì)業(yè)務(wù)支出,而是包括不同業(yè)務(wù)及不同行業(yè)支出。

　　第三步:對核心業(yè)務(wù)實行免稅,建立國際規(guī)范稅制。參照國際上對金融業(yè)通行的做法,對金融核心業(yè)務(wù)實行免稅,即取得的營業(yè)收入不征增值稅,同時,發(fā)生外購貨物或服務(wù)的增值稅也不允許抵扣;對金融附屬業(yè)務(wù)按標準稅率和方法征收增值稅。